Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

Название  хозяйственной операции	Корреспонденция
	дебет	кредит
Оприходование специального оборудования для выполнения научно-исследовательских работ  по хозяйственным договорам (сумма  без НДС)	203	351
Суммы авансовых платежей и предварительной  оплаты, уплаченных учреждением в  счет выполнения договоров по приобретению товаров, работ и предоставлению услуг, и стоимость товаров, работ и услуг, выполненных учреждением	351	31, 32, 63, 71, 72, 74
Принятые  в счет уплаченного учреждением  аванса и предварительной оплаты товары, работы и услуги и полученная плата за выполненные учреждением  работы, услуги и за предоставленные  товары	30, 31, 32, 34, 63, 64, 65, 67, 81, 82	351
Оплаченные  счета учреждением-покупателем за централизованное приобретение материальных ценностей по операциям по централизованному  снабжению, которые проводятся за счет собственных поступлений специального фонда сметы, когда учреждение-покупатель является бюджетным учреждением	351, 364, 675	328

 

 

 

РАЗДЕЛ 2. ОРГАНИЗАЦИЯ И  МЕТОДИКА АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ  В «КРАСНОГВАРДЕЙСКОЙ РАЙОННОЙ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ЛЕЧЕБНИЦЕ  ВЕТЕРИНАРНОЙ МЕДИЦИНЫ»

 

2.1. ПОДГОТОВИТЕЛЬНАЯ СТАДИЯ АУДИТОРСКОГО ПРОЦЕСА.

организация и процедура проведения ауДИторской  проверки

 

 

Финансово-хозяйственный  контроль и аудит во всех звеньях  народного хозяйства, прежде всего  в его основном звене - предприятии, осуществляется проведением ревизий (тематических, выборочных, сплошных) аудита и других контрольных проверок с помощью определенных приемов. Совокупность организационных, методических и технических приемов, осуществляется с помощью определенных аудиторских процедур и составляет контрольно-аудиторский процесс. В этом процессе выделяют следующие стадии: организационная, исследовательская, обобщения и реализации результатов контроля и заключительная. Организуют и непосредственно осуществляют этот процесс контрольно-аудиторские подразделения, имеющиеся в структуре органов управления, на которые возложены контрольные функции управления.

Законом Украины «Об аудиторской  деятельности» определено, что аудит  проводится на основании соглашения между аудиторской фирмой (аудитором) и заказчиком. Независимость на этом этапе проявляется в выборе заказчика. Однако в международных стандартах обязательно указывается на необходимость  оценки всех аспектов независимости  при заключении такого соглашения, потому что аудиторская фирма  будет нести ответственность  за нарушение требований к независимости  и результаты аудита признаются недействительными.

Распределение ответственности  за оценку отчетности между аудитором  и заказчиком основывается на Положении  об организации бухгалтерского учета  и отчетности в Украине и статьи 11 Закона Украины «Об аудиторской  деятельности». Закон также предусматривает  право аудитора (аудиторских фирм) на привлечение к участию в  проверке на договорных началах специалистов разного профиля. Однако вопрос ответственности  за работу других аудиторов и экспертов  остался нерешенным ни действующим  законодательством, ни утвержденными  нормативами.

Взаимодействие организации-клиента  с аудиторской фирмой должно начинаться с направления в ее адрес письма-предложения, в котором излагаются цели аудиторской  проверки и перечень желаемых аудиторских  услуг. До заключения договора необходимо иметь максимально полную информацию о клиенте и его экономическую  деятельность. Этому способствует получение ответов на вопросы, перечисленные в информационной анкете. После принятия решения о заключении договора аудиторская фирма направляет в адрес клиента письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита. Приложением к договору является перечень сопутствующих аудиту услуг.

Прежде чем начать проверку аудитору необходимо выполнить несколько  предварительных действий. Прежде всего, необходимо установить контакт с  потенциальным клиентом. Перед тем  как принять нового клиента, между  ним и аудитором должна состояться встреча, на которой необходимо определить сущность будущего проекта и ответственность  каждой из сторон. Когда речь идет о  первом аудите данного клиента, то надо проинформировать о проблемах, связанных  с «аудитом первого года». Клиента  необходимо проинформировать о сущности аудита. Стороны должны определить, какую ответственность будет  брать на себя аудитор.

Нужно также договориться о проведении проверки, ее оформление (отчеты, выводы, письмо с рекомендациями руководства т.п.) и сумму и  порядок оплаты.

Следует заметить, что из-за характера проверки и других неизбежных ограничениях системы внутреннего  контроля существует риск того, что  даже некоторые существенные искажения  данных могут остаться необнаруженными.

Во время проведения аудита должен быть обеспечен доступ к любым  документам, записям и другой информации.

В украинской практике также  вместо письма-согласия заключается  договор (или соглашение) о предоставлении аудиторских услуг.

Нормативом 4 в «Соглашении  на осуществление аудиторских услуг», принятом решением Аудиторской палаты Украины № 73 от 18.12.1998 г., определен порядок заключения договора, его содержание и структуру. Согласно п. 1 норматива «Соглашение на осуществление аудиторских услуг»,  соответствующий договор является основным документом, удостоверяющим факт достижения договоренности между заказчиком и исполнителем о проведении аудиторской проверки », а п. 2 подчеркивает: «Соглашение документально подтверждает, что стороны достигли согласия во всех моментах, оговоренных в договоре. Для того, чтобы избежать неправильного понимания сторонами своих обязанностей, условий реализации и принятой степени ответственности, необходимо максимально ясно оговорить в договоре все существенные аспекты взаимоотношений, которые возникают в связи с заключением договора ». В частности, это касается цены на аудиторские услуги. Это особенно важно в связи с особенностями аудита, кроме того, аудиторские услуги очень сложно, если вообще возможно, оценить. Поэтому, заключая договор, нужно быть очень внимательным и стараться предусмотреть все возможные случаи и последствия тех или иных обстоятельств и действия сторон.

Очень важно, чтобы заключенный  договор имел юридическую силу и  мог быть признан судебными органами. Для этого он должен соответствовать  действующему законодательству Украины  и быть подписанным уполномоченными  на это должностными лицами. Уполномоченными  на заключение договора считаются лица, на которые возложены такие обязанности  уставом предприятия, при этом следует  учитывать ограничения, например, суммы, на которую имеют право заключать  договоры эти лица.

Подписи представителей сторон по договору должны быть проставлены  собственноручно лицами, которые  указаны во вступительной части  договора. Кроме того, договор должен быть заверен круглыми печатями Сторон по договору (за исключением случаев, когда представитель стороны  по договору действует на основании  однократного поручения, прилагаемого к договору).

Пунктом 3 норматива № 4 указано, что заключению договора на проведение аудита должно предшествовать обмену письмами между аудитором и клиентом. После проведения аудита составляется Акт приема-передачи выполненных  аудиторских услуг.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2. ПЛАН И ПРОГРАММА  ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

 

Выбор объекта аудита состоит  в установлении первоочередности объекта  проверки, которое в плане проведения аудита должно подлежать комплексному аудиту или контрольной проверке. Исходя из характера деятельности предприятия, содержания контроля определяют потребность  в специалистах, которых следует  привлечь из аппарата предприятия при  внутреннем аудите для выполнения контрольно-аудиторского процесса. После этого выдается организационно-распорядительный документ - приказ, распоряжение руководителя организации. В этом документе указывают  наименование контролируемого, вид  аудита, период, за который проверяют  его деятельность, фамилию, имя и отчество, должность каждого члена аудиторской проверки, назначают ее руководителя, срок проведения аудита.

Организационно-методическая подготовка аудита начинается с изучения состояния экономики объекта  аудита. Бригада аудиторов до выезда на объект контроля изучает планы  производственной и финансово-хозяйственной  деятельности предприятия и выполнение их за контролируемый период. Для этого  в качестве источника информации используют производственно-финансовый план экономического и социального  развития, годовую и периодическую  бухгалтерскую и статистическую отчетность, акт предварительной  проверки и решения по ней, документы  тематических проверок, обследований, различных служебных расследований  и принятых по ним решений. Анализируют  финансовое состояние предприятия, сохранение его собственности, расчетно-кредитные  отношения, платежеспособность, решения  высшего органа управления по представлениям органов государственного контроля, замечания учреждений банков, налоговых  органов по вопросам их компетенции. Изучают и анализируют также  информацию о деятельности предприятия  за контролируемый период.

На основании изучения экономики проверяемого предприятия, руководитель бригады аудиторов  разрабатывает программу аудита, которую утверждает руководитель организации, назначает аудит. В ней указывается  объект контроля, его содержание и  последовательность проверки, периоды  для сплошного и выборочного  контроля и т.п.. Затем выбирают методику аудита - определяют методические приемы и контрольно-аудиторские процедуры, применение при проверке различных объектов контроля, использование средств вычислительной техники. Конкретизируют эти вопросы при разработке плана-графика аудита, который предусматривает установление срока проверки каждого объекта (раздела, темы) и исполнителей, исходя из общего срока проведения аудита. На этом этапе с заказчиком согласовывается программа проверки, объем работ, срок аудита, форма представления результатов аудита, уровень ответственности аудиторской фирмы, стоимость аудиторских услуг; эти все договоренности между аудиторской фирмой и заказчиком закрепляются договором. После этого готовится нормативно-правовая база аудиторской проверки.

Завершается организационно-методическая подготовка аудита до выезда на подконтрольное предприятие составлением рабочего плана аудитора, где каждый исполнитель  по выделенному ему руководителем  бригады объектом и сроком завершения контроля устанавливает промежуточные  интервалы времени и элементы выполненных работ.

Такие организационные процедуры  выполняются при внутреннем аудите, который производится на предприятиях высшим органом управления в подчинении.

Принципы внешнего аудита, которые проводят независимые аудиторские  фирмы, аналогичные, ограничиваются кругом вопросов, поставленных заказчиком на его решение, времени проведения и т.д..

Исследовательская стадия контрольно-аудиторского процесса осуществляется аудиторами непосредственно  на объекте аудита - предприятии. При  этом обеспечивается соблюдение принципа внезапности аудита.

Завершающим этапом в контрольно-аудиторском  процессе является реализация результатов  контроля. Бригада контролеров совместно  с руководством предприятия, где  был проведен аудит, обсуждают результаты контроля, докладывая о них на собрании акционеров, учредителей. Обсуждение результатов  аудита оформляют специальным протоколом.

При проведении внешнего аудита обсуждение результатов контроля в  коллективе и разработка мер могут  происходить без участия аудиторов.

Выделяя заключительную стадию в контрольно-аудиторском процессе, как отдельную, необходимо сказать, что эта стадия почти совпадает  с содержанием стадии реализации результатов контроля; но у них  есть некоторые отличия. А именно, во время этого этапа обсуждается  какая-то дополнительная документация, для того, чтобы более детально и содержательно рассмотреть  вопросы, по которым у аудиторов возникли проблемы. Рассмотрев эту информацию, аудиторы отсылают ее заказчику для того, чтобы не было претензий к написанному отрицательному заключению. А заканчивается эта стадия передачей аудиторского заключения заказчику.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3. ПРОВЕДЕНИЕ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА В «КРАСНОГВАРДЕЙСКОЙ РАЙОННОЙ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ЛЕЧЕБНИЦЕ ВЕТЕРИНАРНОЙ МЕДИЦИНЫ»

 

Лечебница является юридическим  лицом, которое внесено в Единый государственный реестр предприятий  и организаций Украины, согласно Справки, выданной Главным управлением статистики в АР Крым и отделом статистики в Красногвардейском районе от 07.06.10 АБ№192264.

Согласно свидетельства о государственной регистрации юридического лица от 10.12.09 серии А01 №333306, номер записи о государственной регистрации 11271080006000299 и зарегистрировано Красногвардейской районной государственной администрацией АР Крым.