Аудит расчетов по оплате труда

       Контроль правильности начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных работникам.

       Аудит осуществляется, как правило, выборочным способом. Аудитор проводит следующие процедуры:

       проверка  наличия документального подтверждения  начисления пособий по временной  нетрудоспособности и отпускных (заявления, приказы, больничные листки);

       проверка  соблюдения законности начисления выплат в соответствии с действующим законодательством и Трудовым кодексом РФ (стаж работы, соблюдение максимального размера пособия по временной нетрудоспособности, количество дней отпуска);

       документальная  проверка начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (оформление листков временной нетрудоспособности, расчетов отпуска);

       арифметическая  проверка расчетов пособий по временной  нетрудоспособности и отпускных (пересчитываются  суммы, указанные бухгалтером).

       Согласно  Постановлению Госкомстата РФ от 05.01.04 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» необходимо составлять следующие документы:

       приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска  работнику по форме № Т-6;

       приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам по форме № Т-ба;

       записка-расчет о предоставлении отпуска работнику  по форме № Т-60.

       Поэтому для того, чтобы расходы на оплату отпуска работникам были признаны документально  подтвержденными в бухгалтерском и в налоговом учете, бухгалтеру необходимо используемые формы приказов о предоставлении отпуска заменить на унифицированные формы, расчет отпуска осуществлять в унифицированной форме № Т-60.

       2.3.3 Заключительный этап

       По  окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки [18, с.98]. 

       2.4 Аудит начислений и удержаний из заработной платы

       Проверка  правильности удержаний из оплаты труда  и иных доходов работников является одной из главных задач аудитора. При этом аудиторской проверкой  должны быть охвачены все удержания, предусмотренные законодательством:

       обязательные  удержания (по налогу на доходы физических лиц; по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу физических и юридических лиц; по вступившему в законную силу приговору суда);

       удержания по инициативе работодателя (за причиненный организации материальный ущерб; за допущенный брак; удержания своевременно не возвращенных подотчетных сумм;  удержания по предоставленным займам и ссудам; удержания излишне выданной оплаты труда и др.);

       удержания, инициаторами которых являются работники организации (удержание профсоюзных взносов, производимые в пользу физических или юридических лиц на основании письменного заявления работника).

       Проверка  правильности исчисления налога на доходы физических лиц

       При проверке правильности исчисления налога с доходов работников организации аудитору следует руководствоваться следующим:

       налог на доходы физических лиц взимается  по разным ставкам. Поэтому аудитору необходимо проверить правильность применения соответствующих ставок для исчисления налога. Если, например, работник организации является одним из ее учредителей и помимо оплаты труда получает дивиденды от участия в организации, то удержание налога с доходов работника производится по ставке 13% - с сумм начисленной оплаты труда и 30% - с сумм начисленных в его пользу дивидендов. При проверке правильности удержания налога на доходы физических лиц следует обращать внимание на выплату вознаграждения на основании договоров гражданско-правового характера, заключенных с физическими лицами, не являющимися резидентами Российской Федерации. В этом случае ставка налога применяется в размере 35% суммы начисленного вознаграждения;

       доходы  работника организации, полученные в натуральной форме, должны учитываться  в составе его совокупного  годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии;

       по  свободным (рыночным) ценам, исчисленным  на дату получения дохода. Для целей  налогообложения в стоимость  выдаваемых товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж;

       стоимость подарков, полученных работником в  течение года, подлежит налогообложению, если она превышает 2000 руб.;

       суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями членам семьи умершего работника или  работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи, не являются объектом налогообложения. Выплата материальной помощи по другим основаниям облагается налогом на доходы физических лиц;

       суммы, израсходованные по авансовым отчетам  и возмещенные работникам, не подтвержденные документально, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке по ставке 13%;

       стоимость возмещения работникам личных расходов ( например, по оплате коммунальных услуг, обслуживанию мобильных аппаратов), которое осуществляется в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации, облагается налогом на доходы физических лиц;

       суммы выплачиваемых работнику компенсаций, превышающие нормы, установленные  в соответствии с законодательством  Российской федерации, подлежат налогообложению. Так, если за использование личного автотранспорта в служебных целях работникам организации выплачивается сумма в размере 350 руб. в месяц при норме 148 руб., то сумма 202 руб. подлежит включению в облагаемый доход работников за каждый месяц выплаты компенсации.

       При проверке удержаний по налогу на доходы физических лиц аудитор должен убедиться  в правильности предоставления работникам соответствующих налоговых вычетов  – стандартных, социальных, имущественных  и профессиональных [22, c. 125].

       Особое  внимание аудитор должен уделить стандартным налоговым вычетам, поскольку они касаются большей части налогоплательщиков. Стандартные налоговые вычеты предоставляются в размере 3000, 500 и 400 руб. за каждый месяц налогового периода отдельным категориям налогоплательщиков, указанным в ст. 218 Налогового кодекса Российской Федерации. Налогоплательщикам, имеющим право более чем на  один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из них.

       Аудитор должен также проверить, ведутся  ли бухгалтерской службой налоговые карточки по доходам, полученным физическими лицами от работодателя. Налоговые карточки проверяются выборочно по нескольким работникам организации, как правило, получающим разные доходы. В налоговых карточках должны найти отражение все доходы, полученные работниками, независимо от того, подлежат они налогообложению или же освобождены от него, а также от ставки налога, применяемой к ним. После проверки карточек аудитору следует убедиться в том, что суммы налога на доходы физических лиц, подлежащие удержанию и перечислению в бюджет, отражаются в лицевых счетах рабочих и служащих, которые ведутся бухгалтерией организации [22, c. 59].

       В заключение аудитору следует проверить  достоверность сведений, которые  организация предоставляет в  налоговые органы, о выплаченных физическим лицам доходах, начисленных и удержанных с этих доходов суммах налога на доходы физических лиц.

       Выявленные  в ходе проверки недочеты и нарушения  аудитор должен отразить в пояснительной  записке к аудиторскому заключению. 

       2.4.1 Аудит прочих обязательных удержаний  

       На  данном этапе аудитору необходимо проверить:

       наличие соответствующих исполнительных документов в организации. В частности, к  числу исполнительных документов относятся исполнительные листы, выдаваемые судебными органами, судебные приказы, нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов и т.п.;

       порядок учета и движения документов. Поступившие  в организацию исполнительные документы  регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, которое назначается приказом (распоряжением) руководителя организации. В бухгалтерии они заносятся в специальный журнал или картотеку. Аудитору необходимо убедиться в ведении такого журнала с занесением в него соответствующих записей;

       правильность  начисления и взыскания сумм, удерживаемых с доходов работников организации, их соответствие действующему законодательству, согласно которому общая сумма удержаний  не может превышать 50% суммы оплаты труда. В исключительных случаях (при удержании алиментов на несовершеннолетних детей) размер удержаний может составлять 70% суммы оплаты труда и приравненных к ней платежей и выдач. Кроме того, аудитору следует удостовериться, что администрация организации соблюдает требования законодательства об освобождении отдельных доходов работников от удержаний. Так, алименты на несовершеннолетних детей не должны удерживаться с сумм государственного социального страхования, выплачиваемых работникам организации в возмещение вреда, причиненного их здоровью. Удержание с пособий по временной нетрудоспособности производиться только по решению суда и судебному приказу о взыскании алиментов. 

       2.4.2 Аудиторская проверка удержаний по инициативе организации

       Проверка  учета и удержания подотчетных сумм предусматривает проведение комплекса работ. 

       В первую очередь аудитор должен убедиться  в наличии и ознакомиться с  приказом (распоряжением) руководителя организации об утверждении списка лиц, которым разрешено получение  наличных денежных средств из кассы организации. В дальнейшем аудитор должен руководствоваться им при проведении проверки выдачи денежных средств из кассы организации. Выдача денежных средств лицам, не указанным в списке работников, утвержденном приказом руководителя организации, является нарушением установленных правил учета.

       Далее аудитор проверяет сальдо на начало проведения аудиторской проверки по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»  за каждый проверяемый месяц. Указанная  сумма должна соответствовать данным Главной книги.

       При проверке правильности выдачи денежных средств из кассы аудитор должен убедиться в том, что к расходным кассовым ордерам приложены заявления работников о выдаче денег из кассы. Одним из наиболее часто встречающихся нарушений является выдача денег под отчет лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам. На это обстоятельство следует обращать особое внимание. Аудитор должен проверить соответствие приведенных в регистрах бухгалтерского учета выданных и полученных денежных сумм путем сличения данных за каждый месяц [23, c. 156].

       При проверке представленных в бухгалтерию  организации авансовых отчетов  аудитору необходимо:

       убедиться в правильности их оформления. В  обязательном порядке к авансовому отчету должны быть приложены документы, подтверждающие произведенные расходы (товарные, кассовые чеки, накладные, счета, акты закупок и т.п.);

       проверить, соответствуют ли суммы в представленных оправдательных документах суммам, отраженным в авансовых отчетах;

       проверить своевременность представления  в бухгалтерию отчета об израсходованных подотчетных суммах. Сроки, на которые выдаются денежные средства и по истечении которых подотчетное лицо должно отчитаться за произведенные расходы, утверждаются приказом (распоряжением) руководителя организации.

       В дальнейшем аудитор должен убедиться в том, что неиспользованные денежные средства возвращены в кассу и списаны с отчитавшегося в них работника путем проверки записей в кассовой книге и в соответствующих регистрах бухгалтерского учета. При проверке аудитору следует обратить внимание на соответствие сроков отражения в бухгалтерском учете сумм, израсходованных по представленным авансовым отчетам, дате их утверждения и дате возвращения неизрасходованных сумм, а также на правильность отражения на счетах бухгалтерского учета израсходованных подотчетных сумм по направлениям произведенных расходов. Для этого необходимо сопоставить записи в оборотных ведомостях по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» на определенную дату с записями в Главной книге по дебету соответствующих счетов (10, 20, 26, 41 и др.).

       В случае если денежные средства выдавались работнику организации на служебную  командировку, аудитор проверяет  наличие приказов о направлении  соответствующих работников в командировку и их командировочные удостоверения  с отметками о месте пребывания, правильность их оформления и наличие всех необходимых реквизитов.