Аудит процесса продаж

     Бухгалтерия и касса в ЗАО ПЗ «Николаевский» расположены в административном корпусе.  В бухгалтерии имеется подсобное помещение, где на полках хранится первичная документация. Касса же оборудована по всем стандартам и нормам, утвержденным Инструкциями ЦБ РФ. В частности, помещение кассы изолировано, все ценности хранятся в специальных несгораемых шкафах, посторонние лица в кассу не допускаются.

    Финансовый  учет охватывает информацию, которая, помимо использования ее внутри предприятия  руководством, учредителями, участниками  и собственниками имущества организации, передается также и внешним пользователям  – инвесторам, кредиторам, территориальным  органам статистики по месту регистрации предприятия, банкам, Государственной налоговой инспекции и другим пользователям бухгалтерской отчетности.

    Что касается графика документооборота, то составлен он работниками бухгалтерии  сравнительно недавно. До этого он существовал, но без надлежащего документального  оформления.

    Рабочий план счетов разработан на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31 октября 2000 года №94н, с учетом отраслевой специфики  данного предприятия и  включает в себя 31 счет.

    Согласно  учетной политике данного предприятия, принятой 3 января 2008 г., работники бухгалтерии ведут в полном объеме бухгалтерский учет параллельно с налоговым учетом. Учет ведется с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы, т.е. автоматизирован.

    Хозяйственные операции оформляются первичными документами, утвержденными законодательно, а  также в формах разработанных  организацией самостоятельно. 

    3.2 Источники информации

    В качестве аудиторских доказательств  используется следующая информационная база:

• нормативно-правовые документы, регулирующие порядок учета и налогообложения расчетных операций;
• учетные документы, отражающие факт совершения хозяйственной операции: авансовый отчет (форма №АО-1), приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма №Т-9), командировочное удостоверение (форма №Т-10), служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма №Т-10а) и др.
• инвентаризационные материалы, отражающие результаты проведения инвентаризации расчетов: акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма №ИНВ-17), справка к акту инвентаризации;
• учетные регистры аналитического и синтетического учета, отражающие бухгалтерские записи по расчетным операциям: карточки, ведомости по счетам, журнал ордер №7, анализы счетов, обороты по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.
• бухгалтерская отчетность, подтверждающая суммы сальдо по счетам расчетов: форма №1 «Бухгалтерский баланс», форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;
• прочие аудиторские доказательства, отражающие законность совершения расчетов: письма, приказы (распоряжения) руководителя, учетная политика в целях бухгалтерского и налогового учета, акты проверок ревизионных органов, аудиторские заключения и др.

    Состав  первичных документов по расчетам с  подотчетными лицами, с одной стороны, достаточно узок это авансовые отчеты, заявления на выдачу денег из кассы. С другой стороны, состав документов, сопутствующих расчетам с подотчетными лицами, чрезвычайно широк и разнообразен, так как расчеты с подотчетными лицам и связаны со многими другими разделами учета, например, операциями по кассе, расчетами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей и т.д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставить авансовые отчеты с документами по другим разделам учета. 

    3.3 План и программа аудиторской  проверки

    Цель  аудита расчетных операций определяется федеральным стандартом №1 «Цель  и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Цель заключается  в выражении мнения о достоверности  показателей бухгалтерской отчетности в части задолженности по расчетам с подотчетными лицами. Кроме того аудитор должен высказать мнение о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета расчетных операций законодательству РФ.

    В процессе аудита решаются следующие  задачи:

• инспектирование документального оформления расчетных операций;
• проверка инвентаризационной работы и отражения в бухгалтерском учете результатов инвентаризаций;
• проверка организации аналитического учета расчетных операций по каждому работнику, по каждой сумме, выданной под отчет;
• контроль организации аналитического учета расчетов, своевременности выявления срочной и просроченной задолженности;
• сверка данных аналитического и синтетического учета по счетам расчетов;
• проверка организации синтетического учета в соответствии с инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета и рабочим планом счетов;
• сверка оборотов и сальдо по счетам в регистрах синтетического учета, главной книге и бухгалтерском балансе;
• анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности с целью принятия эффективных управленческих решений;
• проверка соблюдения расчетной дисциплины, дебиторской и кредиторской задолженности.

    При проверке расчетов с подотчетными лицами решается комплекс задач, связанных  с исследованием законности, целесообразности, полноты и своевременности осуществления  расчетов для подтверждения достоверности  и реальности задолженности на счетах бухгалтерского учета.

    Результаты  оценки систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля расчетов с подотчетными лицами основываются на содержании вопросов и объектов исследования, перечне аудиторских процедур и приводятся в виде тестов проверки (табл.1)

    Разработка  общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также  на результатах проведенных аналитических  процедур. Проведением аналитических  процедур аудиторская организация  должна выявить области, значимые для  аудита. Аудиторская организация  должна сформировать мнение о деятельности внутреннего аудита, необходимое  для планирования предстоящей проверки.

    Эффективность внутреннего аудита может оказаться  важным фактором при оценке аудиторской  организацией  аудиторского риска  и системы внутреннего контроля и тем самым существенно сократить  объем процедур, которые предстоит  выполнить аудиторской организацией, хотя и не может исключить необходимость  проведения таких процедур полностью.

    Оценка  внутреннего контроля расчетов с  подотчетными лицами основываются на содержании вопросов и документах, которые подвергаются исследованию. Пример содержания опроса ответственных  работников представлен ниже.

    Таблица 1

    Тесты проверки состояния систем внутреннего  контроля и бухгалтерского учета  расчетов с подотчетными лицами

    По  результатам опроса у аудитора, складывается определенное мнение о состоянии расчетов с подотчетными лицами на предприятии. Промежуточные выводы по вопроснику позволяют ему сделать основной вывод – о том, что порядок расчетов с подотчетными лицами удовлетворителен или неудовлетворителен. В общем случае по результатам опроса у аудитора оказывается сформированным план проведения проверки расчетов с подотчетными лицами.

    Содержание  общего плана аудита  оформляется  в виде таблицы. В общем плане  аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании  результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего  контроля и рисков аудита. Содержание общего плана оформляется в виде таблицы.  
 

    Таблица 2

    Общий план аудита.

    Перед началом основной проверки расчетов с подотчетными лицами аудитор должен составить примерную программу  изучения документов в зависимости  от состояния данного раздела  учета на предприятии.

    Разработка  программы проведения аудита включает этапы, аналогичные тем, что и  разработка и в общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой  детальный  перечень аудиторских  процедур.

    Объем аудита и последовательность осуществляемых аудиторских процедур проверки расчетов с подотчетными лицами представлены в табл.3. Аудиторская процедура  - это определенный порядок действий аудитора для получения необходимых результатов на конкретном участке аудита. 
 
 
 

    Таблица 3

    Объем аудита и аудиторские процедуры  проверки расчетов с подотчетными лицами