Страхові внески, їх підприємством
в ФСС РФ, є складовою частиною
ЕСН і регулюються главою 24 НК
РФ «Єдиний соціальний податок».
Тому при перевірці податкової
бази, яку визначають при обчисленні
суми страхових внесків до ФСС РФ, необхідно
пам'ятати, що вона визначається аналогічно
визначенню податкової бази при обчисленні
суми страхових внесків до ПФР. Єдиним
доповненням буде виключення з оподатковуваної
бази будь-яких винагород, які виплачуються
фізичним особам за договорами цивільно-правового
характеру, авторським і ліцензійним договорами
(п.3 ст.238 НК РФ)
Далі визначимо правильність
застосування розміру внесків,
що також повинен відповідати
вимогам ст. 241 НК РФ. Податкові
ставки також різняться в залежності
від категорії платника податку, проте
індивідуальні підприємці, які є роботодавцями,
і адвокати внески на соціальне страхування
не здійснюють.
Крім того, необхідно приділити
увагу сумі податку, що підлягає
перерахуванню до ФСС РФ, і
термінів її сплати. При визначенні суми,
що підлягає перерахуванню, підприємство-платник
податків повинен зменшити її на суму
зроблених витрат на цілі державного соціального
страхування, передбачених законодавством
РФ, і, не пізніше 15-го числа місяця, наступного
за місяцем, в якому була нарахована зарплата,
відправити платіжне доручення на оплату
податку (страхового внеску).
На закінчення аудиту розрахунків
з ФСС РФ здійснюємо перевірку
правильності складання бухгалтерських
проводок.
Аудит розрахунків з Фондом обов'язкового
медичного страхування
Обов'язкове медичне страхування
покликане забезпечити всім громадянам
країни рівні можливості в
отриманні медичної і лікарської
допомоги. З цією метою всі
організації, незалежно від форм
власності, а також індивідуальні
підприємці зобов'язані перераховувати
внески до фондів обов'язкового медичного
страхування (ФОМС РФ) за тарифом страхових
внесків, встановленому главою 24 НК РФ
«Єдиний соціальний податок», у відсотках
від нарахованої оплати праці за всі підставах.
Оскільки медичне страхування створено
з метою гарантії громадянам на випадок
виникнення необхідності медичної допомоги
та проведення профілактичних заходів
за рахунок коштів цього фонду, для цього
створюються Федеральний (ФФОМС РФ) і територіальні
(ТФОМС РФ) фонди обов'язкового медичного
страхування як самостійні некомерційні
фінансово-кредитні установи.
Страхові внески, їх підприємством
в ФОМС РФ, є складовою частиною
ЕСН, тому податкова база, що
підлягає аудиторській перевірці
і обумовлена при обчисленні
суми страхових внесків до ФОМС РФ, визначається
аналогічно визначенню податкової бази
при обчисленні суми страхових внесків
до ПФР і ФСС РФ.
Розмір внесків у ФОМС РФ
також визначається на підставі
ст.241 НК РФ і являє собою
різні податкові ставки для
різних категорій платників податків.
При аудиті розрахунків з ФОМС
РФ слід перевірити терміни,
протягом яких даний податок
повинен бути перерахований, а
саме: не пізніше 15-го числа
місяця, наступного за місяцем,
в якому була нарахована зарплата,
його необхідно сплатити двома платіжними
дорученнями на рахунки ФФОМС РФ і ТФОМС
РФ.
Глава
3. Розробка рекомендацій щодо поліпшення
методики аудиторської перевірки розрахунків
з оплати праці
Звіт аудитора виконавчому органу
Управління з освіти, культури
та молодіжної політики.
Ліцензії на проведення загального
аудиту немає.
Аудит проводився з огляду
на незапланованої заміною посади
голови адміністрації
Поведений аудит обліку заробітної
плати в МОУ «Данковського
ЗОШ № 1» вибірково за 4 квартал.
При плануванні та проведенні аудиту
оплати праці розглянуто стан внутрішнього
контролю в Управлінні.
Розглянуто стан внутрішнього
контролю винятково для того,
щоб визначити обсяг робіт,
необхідних для формування аудиторського
звіту про достовірність відображення
в бухгалтерській звітності оплати праці.
Виконана у процесі аудиту робота не означає
проведення повної і всеосяжної перевірки
системи внутрішнього контролю з метою
виявлення всіх можливих недоліків.
Не були виявлені ніякі серйозні
порушення встановленого порядку ведення
бухгалтерського обліку, які могли б істотно
вплинути на достовірність даних з оплати
праці, відображених в бухгалтерській
звітності.
Перевірено відповідність ряду
скоєних школою фінансово-господарських
операцій чинному законодавству
виключно для того, щоб отримати достатню
впевненість в тому, що відображена в бухгалтерській
звітності інформація про оплату праці
не містить істотних викривлень. Проте
мета проведеного аудиту оплати праці
не полягала в тому, щоб висловити думку
про повну відповідність діяльності установи
законодавству. Тому така думка не висловлюю.
Аудит проводився відповідно
до Положення про бухгалтерський
облік та звітність в РФ, затвердженим
Міністерством фінансів 26 грудня 1994
№ 170. Аудит планувався і проводився
таким чином, щоб отримати достатню впевненість
в тому, що бухгалтерська звітність у частині
оплати праці не містить істотних викривлень.
Аудит включав в себе перевірку на вибірковій
основі підтверджень числових даних і
пояснень, що містяться в бухгалтерській
звітності з оплати праці. Проведений
аудит дає досить підстав для того, щоб
висловити думку про достовірність бухгалтерської
звітності в частині оплати праці. У результаті
перевірки були невеликі похибки у веденні
та оформленні первинних документів (в
особовій картці обліку не завжди заповнена
графа про наявність у працівника утриманців,
у зв'язку з цим помилки при утриманні
прибуткового податку, в табелі обліку
робочого часу (на підставі наказу по школі)
не було проставлено заміщення уроків)).
Результати проведеної перевірки свідчать,
що проведені фінансово-господарські
операції здійснювалися, у всіх істотних
відносинах, відповідно до законодавства.
У зв'язку з виявленими порушеннями
організації рекомендується посилити
систему внутрішнього контролю,
а зокрема з перевірки правил та порядку
складання первинних документів по заробітній
платі, а також проводити контроль з метою
недопущення помилок по всіх розділах
бухгалтерського обліку.
Для цього потрібно створити
наказ про створення комісії
з перевірки правильності, своєчасності
та достовірності первинних документів
з бухгалтерського обліку.
Таким чином, виконавши намічені
процедури з перевірки обліку
праці та заробітної плати,
зібравши необхідну інформацію,
робимо висновки про стан розрахунків.
Після цього складаємо звіт аудитора,
де висловлюємо свою думку щодо достовірності
та порядку ведення бухгалтерського обліку
праці і заробітної плати.
У зв'язку з виявленими порушеннями
організації рекомендується посилити
систему внутрішнього контролю,
а зокрема з перевірки правил та
порядку складання первинних документів
по заробітній платі, а також проводити
контроль з метою недопущення помилок
по всіх розділах бухгалтерського обліку.
Для цього потрібно створити
наказ про створення комісії
з перевірки правильності, своєчасності
та достовірності первинних документів
з бухгалтерського обліку.
Висновок
При аудиторської перевірки був
розроблений план і програма
аудиту з нарахування та утримання
заробітної плати в МОУ «Данковського
ЗОШ № 1»
У процесі підготовки загального
плану і програми аудиту оцінювалася ефективність
системи внутрішнього контролю, що діє
в економічного суб'єкта, і здійснювалася
оцінка її ризику. Система внутрішнього
контролю може вважатися ефективної, якщо
вона своєчасно попереджає про виникнення
недостовірної інформації, а також виявляє
недостовірну інформацію.
Програма аудиту обліку праці
та заробітної плати являє
собою детальний перелік змісту
аудиторських процедур, необхідних
для практичної реалізації плану.
Вона була складена у вигляді
програми тестів засобів контролю й у
вигляді програми аудиторських коштів
по суті
Детально була перевірена правильність
відображення в бухгалтерському
обліку оборотів і сальдо по
рахунках. Програма аудиторських
процедур по суті являє собою
перелік дій аудитора для таких детальних
конкретних перевірок.
Приступаючи безпосередньо до
самої перевірки розрахунків
по заробітній платі, перш за
все, необхідно упевнитися в
правомірності прийняття первинних
документів, що використовуються
на підприємстві при нарахуванні
заробітної плати, до бухгалтерського
обліку. Первинні документи повинні відповідати
вимогам ст.9 ФЗ від 21.11.96г. № 129-ФЗ «Про
бухгалтерський облік».
Далі була перевірена правильність
нарахування як основний, так
і додаткової заробітної плати,
та виявлено порушення щодо заповнення
табеля обліку робочого часу (на підставі
наказу по школі) не було проставлено заміщення
уроків.
Потім була проведена перевірка
утримань із заробітної плати.
Причому головна увага тут
слід приділити податку на
доходи фізичних осіб, в результаті
перевірки були невеликі похибки у веденні
та оформленні первинних документів (в
особовій картці обліку не завжди заповнена
графа про наявність у працівника утриманців,
у зв'язку з цим помилки при утриманні
прибуткового податку).
При перевірці розрахунків по
ЕСН належить, перевіримо правильність
визначення податкової бази для
обчислення податку, правильність
застосування податкових ставок,
встановимо порядок і терміни
сплати податку на підприємстві.
Крім того, здійснюється перевірка
записів з обліку розрахунків по заробітній
платі і ЄСП на рахунках бухгалтерського
обліку. Тут слід оцінити правильність
вказівки, в облікових регістрах кореспонденції
бухгалтерських рахунків з економічного
змісту господарських операцій та відповідних
сум, помилок по утриманню і перерахуванню
ЄСП не виявлено.
На закінчення, виконується перевірка
зведених розрахунків по заробітній
платі, яка полягає в ідентифікації
даних за рахунками «Розрахунки
з персоналом з оплати праці»
і «Розрахунки по соціальному
страхуванню і забезпечення» і кореспондуючих
з ними рахунків. А потім ці дані звіряють
з даними Головної книги та показниками
Бухгалтерського балансу ф. № 1.
Список
літератури
1. Постанова Уряду РФ від 11
квітня 2005 р. № 213 «Про особливості
порядку обчислення середньої заробітної
плати».
2. Постанова Держкомстату Росії
від 5 січня 2006 р. № 1 «Про
затвердження уніфікованих форм
первинної облікової документації
з обліку праці та її оплати»
3. Лист Фонду соціального страхування
РФ від 11 січня 2007 р. № 02-17/07-132 «Про
посібниках з тимчасової непрацездатності,
по вагітності та пологах громадян відповідно
до Федеральним законом від 29.12.06 № 255-ФЗ.
4. Єдині рекомендації по системах
оплати праці працівників організацій,
що фінансуються з бюджетів на
федеральному, регіональному та місцевому
рівнях на 2005 рік. Затверджено рішенням
Російської тристоронньої комісії з регулювання
соціально-трудових відносин 29 грудня
2004, протокол № 4.
5. Андрєєв В.Д., Киселевич Т.І., Атаманюк
І.В. Практикум з аудиту: Учеб.
посібник. - М.: Фінанси і статистика, 2007.
- 389 с.
6. Бакаєв А.Н. Бухгалтерський облік:
Підручник / за ред. А.С. Бакаєва,
П.С, Безруких, Н.Д. Врублевського
- 4-е вид., Перераб. і доп. - М.; Бухгалтерський
облік. 2005 - 700С.
7. Баришніков Н.П. Організація і методика
проведення загального аудиту. - М.; Економіст,
2005. - 277 с.
8. Бєлов О.М. Бухгалтерський облік
в установах невиробничої сфери.
- М.; Фінанси і статистика, 2006 - 550
с.
9. Бєлова В.М. «Оподаткування: зміни
в розрахунку ЕСН і пенсійних внесків»
/ / Журнал «Головбух» № 15, серпень 2005. с.
17 - 19