Аудит обліку за розрахунками з оплати праці

     -Коло працівників, які беруть  участь у формуванні інформації  на підприємстві, і наявність у них відповідальності за доручену справу;

     -Наявність упорядкованих взаємовідносин  між ними щодо ведення справ  і формування інформації;

     -Наявність технічних засобів  контролю;

     -Наявність технології контролю;

     -Контрольовані параметри.

      СВК передбачає наявність: 

     1) компетентного персоналу з чітко  визначеними правами і обов'язками;

     2) поділу відповідних обов'язків  (за зберігання активів та їх  обліку, по здійсненню операцій, з обліку)

     3) дотримання необхідних процедур  при здійсненні операції.

     4) контролю за збереженням документації (нумерація, складання під час  здійснення операції або відразу  ж після цього, простота і  ясність);

     5) фактичного контролю над активами  і документацією (фактична перевірка  матеріально-відповідальною особою);

     6) незалежної перевірки виконання обов'язків (внутрішній аудит).

      Для контролю документування  витрат на оплату праці використовуємо  питання і блок-схеми (табл.2).

      Таблиця 2

      Тести внутрішнього контролю  операцій з оплати праці

    № п / п   Зміст   Відповіді

           Умови  

     1   Чи всі працівники підприємства отримують оплату праці через касу?   та

     2   Чи перевіряється звід по нарахуванню та утриманню оплати праці головним бухгалтером?   немає

     3   Під час відпустки бухгалтера по нарахування оплати праці провадиться чи його підміна?   та

     4   Звіряє бухгалтер обсяг виконаних робіт з нарахуванням оплати праці?   немає

     5   Чи розроблені посадові обов'язки працівників, що здійснюють нарахування оплати праці?   та

           Реальність  

     6   Подаються чи списки звільнених працівників в бухгалтерію?   немає

     7   Зіставляються чи періодично відомості на виплату заробітної плати з відомостями з особистих справ службовців?   немає

     8   Виписують чи відомості на виплату заробітної плати особи, що не займаються її нарахуванням?   немає

     9   Перераховується на одержувача в термін заробітна плата на рахунок "Депонована оплата праці"?   немає

     10   Звіряє бухгалтер список депонентів з графою "Депонована оплата праці" в Зводі по нарахуванню та утриманню оплати праці?   та

           Повнота  

     11   Подаються чи кадрами в бухгалтерію списки щойно найнятих працівників?   та

     12   Нумеруються чи розрахунково-платіжні відомості?   та

           Повноваження   

     13   Чи всі ставки по оплаті праці визначаються наказом керівника?   та

     14   Чи зберігаються розпорядження про утримання з оплати праці?   та

     15   Підписують чи відомості особи, які склали їх?   та

           Точність  

     16   Перевіряють чи періодично нарахування з оплати праці внутрішні контролери?   немає

           Класифікація   

           Облік   

           Періодизація   

     17   Чи перевіряє відповідальний бухгалтер дані про місячних, квартальних і річних заощадження оплати праці?   Та

    У розрахунково-платіжної відомості  по графам утримання показані відрахування у Пенсійний фонд, профспілкові внески і прибутковий податок; відсотки відрахувань розраховані, вірно, їх суми співпадають з даними розрахункових листів по кожному працівнику (пільги по прибутковому податку у двох працівників визначені не вірно).

      Платіжні відомості на аванс  оформлені, вірно, зауважень немає. 

      Дані про нараховану заробітну плату в розрахунково-платіжної відомості, а також дані платіжної відомості на заробітну плату і розрахункових листів по кожному працівнику збігаються. Розписки в отриманні нарахованих сум присутні, всі підписи різні.

      Книгу обліку депонованої заробітної плати аудитору не надали, тому що заробітна плата не депонувалася.

      При перевірці періодичності  і своєчасності виплати заробітної  плати встановлено, що нарахування  та виплата заробітної плати  проводиться своєчасно. Незважаючи  на незначні недоліки в обліку, розрахунок з бюджетом проводиться правильно.

      Взявши навмання кілька особистих  справ, робимо висновок, що інформація  про дату найму і ставках  оплати праці присутня; зростання  оплати праці оформлено наказами  керівника, бухгалтера цією інформацією для нарахування і утримань із заробітної плати керуються.

      Перевірка техніки заповнення  первинних документів.

      Наступним етапом є перевірка  табелів обліку робочого часу. Встановлено, що випадків включення  в них вигаданих (підставних) осіб немає, так як в нарядах і табелях обліку робочого часу прізвища збігаються з даними обліку особового складу. Випадків повторного нарахування сум за раніше оплаченим первинним документам, повторення одних і тих осіб у кількох розрахунково-платіжних відомостях не виявлено.

      При перевірці первинних документів  встановлено, що в особовій  картці обліку не завжди заповнена  графа про наявність у працівника  утриманців, звідси неправильне  обчислення податку на доходи  фізичних осіб, в табелі обліку  робочого часу на підставі наказу не було проставлено заміщення уроків.

      Збір аудиторських доказів 

      Результати аудиту розрахунків  з оплати праці відобразимо  в таблицях (таблиці № 3, 4).

      Перевірка правильності нарахування  оплати праці за даними первинних  документів 

      Таблиця 3.

    № п / п  П.І.Б.   Найменування документа   Нараховано, руб.   Слід нарахувати, руб.   Переплата, руб.   Недоплата, руб.

     1.   Махоніна Н.Л.   Лікарняний лист      298-30     298-30   0-00   0-00

     2.   Фадєєва Л.Д.   Чергова відпустка      2928-91   2928-91   0-00   0-00

     3.   Хатинськая О.Е.   Табель робочого часу   3422-50   3422-50   0-00   0-00

           Разом:    6649-71   6649-71   0-00   0-00 

    Відповідність нарахованої оплати праці, що значиться  в первинних документах і розрахунково-платіжних  відомостях.

    № п / п   П.І.Б.   Нараховано за первинними документами   Відображено у відомостях, руб.   Відхилення, +   Відхилення, -

     1   Хатинськая О.Е.   3422-50   3422-50   0-00   0-00

     2   Махоніна Н.Л.   1279-54   1279-54   0-00   0-00

     3   Фадєєва Л.Д.   2928-91   2928-91   0-00   0-00 

    результаті  перевірки правильності нарахувань на оплату праці не було виявлено випадків розбіжності записів у розрахунково-платіжних  відомостях і у первинних документах.

     2.3 Аудит розрахунків по ЕСН 

      Аудит розрахунків з Пенсійним фондом

      З 1 січня 2001р. главою 24 НК РФ  встановлено єдиний соціальний  податок (ЄСП), який призначений  для мобілізації коштів для  реалізації права громадян на  державне пенсійне і соціальне  забезпечення (страхування) і медичну  допомогу.  Він об'єднує в собі страхові внески, щоб до Пенсійного фонду РФ, Фонд соціального страхування РФ, а також Фонд обов'язкового медичного страхування. Тому при перевірці розрахунків по ЕСН аудитору необхідно перевірити правильність визначення податкової бази для обчислення податку, правильність застосування податкових ставок, встановити порядок і строки сплати податку на підприємстві, а також їх документальне обгрунтування і перевірити правильність відображення відповідних господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку.

      Як було зазначено вище, Пенсійний  фонд Російської Федерації (ПФР)  утворений з метою забезпечення  соціального страхування. Він  призначений для виплати державних  пенсій, надання матеріальної допомоги  престарілим і непрацездатним  громадянам і т.д. Для цього кожна організація і підприємство, а також індивідуальні підприємці проводять щомісяця понад оплати праці відрахування до ПФР відповідно до встановленого в централізованому порядку тарифом страхових внесків.

      Приступивши до перевірки даного розділу бухгалтерського обліку, спочатку встановимо правильність визначення податкової бази, яка регламентується 24 НК РФ, а саме ст.237 НК РФ. При цьому необхідно врахувати, що в неї не включаються суми, зазначені в ст.238 та ст.239 НК РФ. Таким чином, податкова база (для осіб, які є роботодавцями) буде визначатися як сума виплат та інших винагород, нарахованих платниками податків на користь фізичних осіб за трудовими і цивільно-правовими договорами, а також за авторськими договорами. Податкова база для платників податків, що не виробляють виплати фізичним особам (індивідуальні підприємці, адвокати), буде визначатися як сума доходів від підприємницької або іншої професійної діяльності за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням.

      Далі перевіримо правильність застосування тієї чи іншої податкової ставки, які регламентуються ст.241 НК РФ. Відповідно до даної статті, страхові тарифи внесків для платників податків-роботодавців та платників податків, що не виробляють виплат фізичним особам, відрізняються один від одного. Крім того, усередині кожної групи вони поділяються на роботодавців, які виробляють виплати фізичним особам, і роботодавців, які виступають в якості сільськогосподарських товаровиробників, а також індивідуальних підприємців, не залучають найману працю, і адвокатів відповідно. Таким чином, при визначенні правильності застосування податкової ставки необхідно встановити категорію платника податків та, виходячи з цього, розмір страхового внеску.

      Роботодавці повинні сплачувати  страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування. Тобто частина податку, яку вони сплачували у ПФР в 2001р., тепер, відповідно до вищевказаного закону, сплачується у федеральний бюджет. Таким чином, страховий тариф поділено на дві частини. За рахунок першої частини буде фінансуватися страхова, а за рахунок другої - накопичувальна частина трудової пенсії. Розмір кожної частини залежить від віку і статі працівника.

      Кожне підприємство, як платник  внесків, має бути зареєстроване  в місцевому відділенні ПФР,  куди воно і перераховує страхові внески. Тому на даному етапі доцільно перевірити відповідність термінів сплати ЄСП у частині страхових внесків до ПФР чинному законодавству. На підставі гл.24 НК РФ і закону № 167-ФЗ за три дні до отримання зарплати, а якщо вона не виплачувалася, то не пізніше 12-го числа місяця, наступного за звітним, організація повинна сплатити двома платіжними дорученнями 14% від фонду оплати праці (страховий внесок) на рахунок ПФР. Не пізніше 15-го числа місяця, наступного за видачею зарплати, необхідно відправити платіжне доручення на оплату ЕСН (у частині перерахувань до федерального бюджету). На закінчення аудиту розрахунків з ПФР перевіримо правильність складання бухгалтерських проводок.

      Аудит розрахунків з Фондом  соціального страхування 

    Соціальне страхування поширюється на всі категорії працівників незалежно від місця їх роботи і посади, є обов'язковим і здійснюється за рахунок внесків підприємств, яке має зареєструватися як страхувальник в галузевому або регіональному відділенні Фонду соціального страхування РФ (ФСС РФ). Кошти ФСС РФ витрачаються на оплату лікарняних листів за хвороби, вагітності та пологах, допомоги на народження дитини, допомоги по догляду за дитиною до досягнення нею віку 1,5 років, допомоги на поховання, на оплату путівок до санаторіїв та будинків відпочинку та інші виплати.