Аудит кассовых операций и переводов в пути

В ходе ревизии (аудита) расчетов с покупателями и заказчиками также проверяется соблюдение принятого в учетной политике порядка списания дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, и других нереальных для взыскания долгов за счет соответствующего резерва по сомнительным долгам или отнесение их на финансовые результаты хозяйственной деятельности организации [10, с.5].

При проверке обращается внимание на правильность применения цен на продукцию, тарифов за услуги. Подобные факты обнаруживаются сопоставлением цен, указанных в товарно-транспортных накладных, с ценами, указанными в заключенных договорах.

Таблица 2.4 – Выборочная проверка соответствия цен на отгруженную продукцию в РУПП «Брестхлебпром»  филиал Барановичский  хлебозавод за октябрь 2010 года

Наименование  покупателя	Договор на отгрузку продукции			Отгружено по товарно-транспортной накладной
	№ договора	наименование  продукции	цена  за 1 кг, рублей	документ	сумма, руб	сумма, руб
ИП  Трибуховский	№ 328 от 01.01.2010	хлеб  «Гусарский» (0,85 кг)	80700	ТТН № 12500 от 20.10.2010	хлеб  «Гусарский» (0,85 кг)	80700
ИП  Погосян	№ 234/4 от 19.05.2009	батон «Сожский»	7926	ТТН №12080 от 21.10.2010	батон «Сожский»	7926

Примечания:

1. Источник: данные Приложения Г

2. Источник: собственная разработка   

На  основании данных таблицы можно  сделать вывод о том, цены на продукцию, применены правильно. Цены, указанных в товарно-транспортных накладных соответствуют ценам, указанным в заключенных договорах.

Далее проверяются непосредственно расчетные  операции с каждым покупателем (выборочно) по данным учета.

 

 

 

 

 

Таблица 2.5 – Выборочная проверка полноты отражения и отгрузки продукции в РУПП «Брестхлебпром» филиал Барановичский  хлебозавод за октябрь 2010 года

Наименование  покупателя	Договор на отгрузку продукции		Документ  на отгрузку продукции		Данные  аналитического учета по счету
	документ	сумма, руб	документ	сумма, руб	сумма, руб
ИП  Трибуховский	№ 328 от 01.01.2010	313500	ТТН № 12500 от 20.10.2010	313500	313500
ИП  Погосян	№ 234/4 от 19.05.2009	17873	ТТН №12080 от 21.10.2010	17873	17873

          Примечания:

1. Источник: данные Приложения Г

2. Источник: собственная разработка   

На  основании данных таблицы можно сделать вывод о том, что отгрузка в РУПП «Брестхлебпром»  филиал Барановичский  хлебозавод производится полно, данные по такой продукции своевременно и полно заносятся в реестры учета. Также можно сделать вывод о том, что данные аналитического учета полностью подтверждаются данным в договорах, т.е. никаких отклонений не выявлено.

В заключение выясняется правильность применяемых  схем корреспонденции счетов по расчетам с покупателями и заказчиками, соответствие данных аналитического и синтетического учета.

Для отражения  расчетов с покупателями и заказчиками в РУПП «Брестхлебпром»  филиал Барановичский  хлебозавод используется счет 62 «Расчеты покупателями и заказчиками».

 

 

 

 

Таблица 2.6 – Корреспонденция по счету 62 «Расчетов с покупателями и заказчиками» в РУПП «Брестхлебпром» филиал Барановичский хлебозавод за сентябрь 2010

Содержание хозяйственной операции	По корреспонденции счетов					Сумма, руб.		Отклонения
	в организации		составленная ревизором		отклонения	по данным организации	по данным проверки
	дебет	кредит	дебет	кредит
Отражена задолженность за проданную  продукцию	62	90	62	90	-	21379197383	21379197383	-
Отражена разница между суммой, указанной в векселе, выданной организацией-покупателем, и суммой ранее учтенной задолженности  за поставленную продукцию	62	91	62	91	-	1319572	1319572	-
Отражены положительные курсовые разницы, выявленные при погашении  покупателями и заказчиками числящейся дебиторской задолженности за проданную  продукцию	62	92	62	92	-	2400555	2409555	-

        Примечания:

1. Источник: данные Приложений Б, П

2. Источник: собственная разработка   

Проанализировав данную таблицу можно сказать, что корреспонденция в РУПП «Брестхлебпром»  филиал Барановичский  хлебозавод составляется верно, а все суммы подтверждаются данными Главной книги.

Также в процессе проведения проверки были рассмотрены расшифровка по экспорту продукции, в которой указано за каждый месяц сколько продукции отгружено на экспорт в белорусских рублях, российских рублях и долларах США. Данный документ дает возможность отслеживать поставки продукции за границу в  различных денежных единицах.

Одновременно  с этим составляется реестр документов, подтверждающих вывоз товаров в  Российскую Федерацию. Составляется данный документ по каждому покупателю и заказчику и дает возможность подробного контроля за за отгруженной продукцией(Приложения Р). Данные документы соответствуют реальности и дают дополнительную информацию о расчетах с покупателями и заказчиками в данной организации.

В РУПП «Брестхлебпром» филиал Барановичский хлебозавод реализация продукции на экспорт отражается в бухгалтерском учете по мере отгрузки и предъявления покупателем расчетно-платежных документов.

В связи  с этим, при изменении Национальным Банком курсов иностранных валют и переоценки имущества возникают курсовые разницы.

Необходимо  заметить, что с 01.01.2010 года курсовые разницы по дебиторской и кредиторской задолженности относятся на внереализационные  доходы и расходы в фактической сумме без ограничений[15].

Обобщая данные проверки по расчетам с покупателями и заказчиками можно говорить о том, что отклонений в учете данных расчетов не выявлено, они ведутся в соответствии с законодательством.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА3

Заключительный этап аудита расчетов

 

3.1 Оформление материалов ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

 

 

 

Заключительным  этапом ревизии является дача заключения о деятельности проверяемого субъекта. По результатам ревизии составляется акт в том случае, если в ходе ревизии выявлены нарушения законодательств. Результаты ревизии, в ходе которых не выявлено нарушений актов законодательства - оформляется справка. Акт или справка подписываются ревизором, руководителем, юридического лица и главным бухгалтером проверяемого предприятия[25, с.1].

Содержание  акта ревизии:

 общие  данные о выполнении ревизуемым  предприятием производственных  и финансовых планов;

 выявленные  факты нарушений законодательства  и нормативных актов;

 факты  не полного выявления договорных обязательств, неправильного расходования средств, других нарушений финансовой дисциплины;

 факты  неправильного ведения бухгалтерского  учета и состояния отчетности;

 факты бесхозяйственности, недостач и хищений денежных средств и материальных ценностей;

 размеры  причиненного материального ущерба  с указанием виновных, а также  с изложением обстоятельств, способствующим  этим нарушениям;

 скрытые  при ревизии дополнительные возможности  и резервы предприятия.

 

Контролирующие  органы, проводящие ревизию, обязаны не позднее 30-дневного срока вынести решение о применении к предприятию экономических санкций. Это решение может быть обжаловано субъектом хозяйствования в вышестоящий контролирующий орган в 5-дневный срок со дня получения. Должностное лицо вышестоящего контролирующего органа обязано рассмотреть жалобу в 15-дневный срок со дня его поступления. Суммой экономических санкций, не отнесенной субъектом хозяйствования, списываются в бесспорном порядке по распоряжению контролирующего органа со счетов правонарушителя или со счетов его дебитора. Не подлежит исполнению решение контролирующего органа об экономических санкциях, если со дня его вынесения прошло 3 или более месяца[28, с.58].

На  основании плана проведения комплексных  документальных ревизий производственной и финансово-хозяйственной деятельности филиалов РУПП «Брестхлебпром» в 2010г., предписания № 4 от 10.012.2009г. приказа №170 от 10.12.2009г., п. 816 Координационного плана контрольной деятельности в Брестской области. Проверка проводилась за период с 01.01.2010г. по 30.06.2010года.  По окончании проверки был составлен акт ревизии(Приложение К).

 В данный были включены всесторонне проверенные и документально обоснованные факты нарушений, злоупотреблений, бесхозяйственности, порчи и недостач. Все выявленные нарушения бесспорны, точны и неопровержимы.

По  каждому нарушению даны точные сведения со ссылкой на соответствующие законы.

В ходе проведения проверки была выявлена невзысканная просроченная дебиторская задолженность свыше одного года составляла 471000 рублей. По ее снижению проводится определенная работа со стороны бухгалтерского отдела. Выставляются инкассовые требования через ИМНС по городу Барановичи, юрисконсульту предприятия представляются сведения о просроченной задолженности для предъявления претензий и искам должникам.

При сверке дебиторской и кредиторской задолженности  в разрезе всех аналитических  счетов расчетов по Журналам-ордерам  № 3 и 6 расхождений с данными Главной  книги не обнаружено. Была проведена встречная проверка задолженности с дебиторами и кредиторами. Сальдо равновелики (Приложение К).

 В  изученном акте ревизии соблюдены  объективность, ясность и точность  изложения выявленных фактов. Не  допущены включения в акт ревизии  различного рода, не подтвержденные  документами предположения и сведения о деятельности    РУПП «Брестхлебпром» филиал Барановичский  хлебозавод. Данный акт подписан должностным лицом, проводившим проверку, руководителем юридического лица, а также руководителем и главным бухгалтером РУПП «Брестхлебпром» филиал Барановичский  хлебозавод.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.2 Совершенствование ревизии расчетных  операций

 

 

В РУПП «Брестхлебпром» филиал Барановичский хлебозавод применяется журнально-ордерная форма учета. Данная форма учета  повышает  контрольное  значение  учета,  облегчает  составление отчетов. Это  наиболее  распространенная  форма  организации  бухгалтерского учета. Но у нее есть большой недостаток. К ниму  следует отнести сложность и громоздкость  построения   журналов-ордеров. От    данного   недостатка может    освободить автоматизированная форма учета,  созданная  на  базе  использования  ЭВМ.

 В  настоящее время   большинство организации     интенсивно   оснащаются компьютерными программами (к примеру:  программа  «1С: Бухгалтерия» или «Анжелика»). Они позволяют  накапливать  данные  непосредственно   в   традиционных   учетных регистрах (карточках, свободных  листах  и  др.) [20, с.15]. 

А также  это  обеспечит  автоматизацию  учетного  процесса;  высокую  точность учетных данных; оперативность данных  учета;  повышение производительности труда учетных работников; освобождение их от выполнения простых  технических функций  и  предоставления  большей  возможности  заниматься   контролем   и анализом   хозяйственной   деятельности;   увязку   всех   видов   учета   и планирования, поскольку они используют одни и те же носители информации.

Для совершенствования  ревизии расчетных операций рекомендуется  составлять программу внутрихозяйственного контроля за учетом расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками. Данная   программа    позволит    усилить контрольные  функции  всех  должностных  и  материально-ответственных   лиц.

 

Таблица 3.1 – Программа внутрихозяйственного контроля за учетом расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками в РУПП «Брестхлебпром» филиал Барановичский хлебозавод 2010 года

№ п/п	Вопросы проверки	Сроки проведения	Кто проверяет
1. Проверка организации первичного учета
1.1	Проверка  арифметических ошибок при фиксировании оперативного факта	ежедневно	гл.бухгалтер, зам. гл.бухгалтера
1.2	Проверка  своевременности регистрации оперативного факта на носителе информации	ежедневно	гл.бухгалтер, зам.гл.бухгалтера
1.3	Проверка  реквизитов в документе	ежедневно	гл.бухгалтер, зам. гл.бухгалтера
1.4	Проверка  оформления и содержания первичного документа	ежедневно	гл.бухгалтер, зам. гл.бухгалтера
1.5	Проверка  регистрации документа в учетном  регистре	ежедельно	гл.бухгалтер, зам. гл.бухгалтера
2. Проверка организации бухгалтерского и налогового учета
2.1	Проверка  своевременности списания задолженности	ежемесячно	гл.бухгалтер, бухгалтера
2.2	Проверка  своевременности предъявления претензий  поставщикам	ежемесячно	гл.бухгалтер, бухгалтера
2.3	Проверка  правильности исчисления курсовых разниц	ежемесячно	гл.бухгалтер, бухгалтера
2.4	Проверка  правильности отражения на счетах суммовых разниц	ежемесячно	гл.бухгалтер, бухгалтера
2.5	Проверка  правомерности признания задолженности  безнадежной	ежемесячно	гл.бухгалтер, бухгалтера
2.6	Проверка  договоров с поставщиками и подрядчиками	ежемесячно	гл.бухгалтер, бухгалтера