Аудит кассовых операций и переводов в пути

Основной  целью проведения ревизии расчетов является установление соблюдения организацией законодательства при совершении операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, а также покупателями и заказчиками[14, с.25].

Для достижения этой цели должны быть решены следующие задачи:

проведена проверка наличия договоров с поставщиками и подрядчиками и соответствие их оформления требованиям законодательства;

проведена проверка соблюдения выполнения условий договоров по срокам, ассортименту, количеству, качеству и суммам, инструментам и валютам платежей;

произведена оценка задолженностей по реальности ко взысканию и по срокам погашения;

осуществлена проверка организации претензионной работы и ее эффективности;

проведен анализ эффективности используемых инструментов расчета и валют платежа;

проведена проверка соблюдения государственной дисциплины;

установлена правильность ведения расчетов с поставщиками и подрядчиками;

проведена проверка правильности ведения расчетов с покупателями и заказчиками;

установлена сохранность денежных средств и материальных ценностей;

проведена проверка правильности ведения бухгалтерского учета;

выявление фактов бесхозяйственности, расточительства, хищений[9].

Исходя  из вышеперечисленных задач, можно  сказать, что все же основными из них для любой организации являются правильная организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также покупателями и заказчиками и анализ данных расчетов, который должен быть направлен на выявление нарушений.

Решение данных задач должно способствовать улучшению финансового состояния организации.

В РУПП «Брестхлебпром» филиал Барановичский  хлебозавод  решение данных задач является приоритетным направлением, так как деятельность данной организации направлена на осуществление расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также покупателями и заказчиками.

Необходимо  заметить, что ревизия расчетных операций призвана не только вскрывать допущенные недостатки в их организации, но и предупреждать неправильное использование платежных средств и формирование незаконных и нецелесообразных расчетных взаимоотношений[18, с.9].

При рассмотрении этих задач в РУПП «Брестхлебпром»  филиал Барановичский  хлебозавод  использовались следующие источники информации:

бухгалтерская отчетность: Бухгалтерский баланс, Отчет о движении денежных средств, Отчет о прибылях и убытках, Приложение к бухгалтерскому балансу (Приложение А);

регистры  бухгалтерского учета: Главная книга, журналы-ордера № 3, 6, 16(Приложения Б, В);

документы: товарно-транспортные накладные товарные накладные, договоры и контракты, акты и рекламации, материалы инвентаризации, расшифровки по экспорту, расчеты  курсовых разниц, платежные требования и поручения, выписки банка, документы по отгрузке продукции, реестр документов, подтверждающих вывоз товаров в Российскую Федерацию (Приложения Г, Д, Е, Ж, И, );

Акт ревизии (Приложение К).

Данные  материалы по расчетам с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками изучаются до начала ревизии, а также ревизоры знакомятся с результатами предыдущей ревизии, с балансом и отчетами, выясняют в следственных органах, не имеется ли данные о нарушении финансовой дисциплины, о фактах или имело место хищения.

Источниками информации при проверке расчетов с покупателями и заказчиками являются договоры поставки продукции (работ, услуг), счета-фактуры, товарно-транспортные и товарные накладные, копии платежных документов, акты сверки расчетов, акты (протоколы) о зачете взаимных требований, ведомость № 16 «Отгрузка, отпуск и реализация продукции (работ, услуг)», учетные регистры по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Главная книга, отчетность организации [9,с. 124].

Источниками информации при проверке расчетов с  поставщиками и подрядчиками являются: договоры поставки продукции (работ, услуг), счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, книга покупок, регистры синтетического и аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (журнал-ордер № 6 или соответствующая машинограмма), Главная книга, бухгалтерская (финансовая) отчетность организации[14].

В РУПП «Брестхлебпром» филиал Барановичский  хлебозавод вышеперечисленные задачи ревизорами, которые  проводили проверку,  изучены, им дана оценка, высказаны суждения в Акте ревизии и сделаны предложения по выявленным нарушения и отступлениям от установленных правил учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Составление плана и программы  ревизии расчетов

 

 

Планирование,  являясь начальным  этапом проведения  ревизии финансовых результатов,  состоит в разработке  организацией общего плана ревизии  с  указанием ожидаемого объема, графиков  и сроков проведения ревизии,  а  также в разработке ревизионной программы, определяющей объем, виды  и  последовательность  осуществления  ревизионных процедур, необходимых  для    формирования  объективного  и  обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации [27, с. 236] .        

Планирование   ревизии осуществляется в соответствии со следующими частными принципами:         

комплексности планирования;                                  

непрерывности планирования;                                  

оптимальности планирования.    

При  планировании  ревизии   организации следует  выделить следующие основные этапы:                                  

предварительное планирование ревизии;                         

подготовка  и составление общего плана ревизии;                

подготовка  и составление программы ревизии.        

Конкретные  вопросы  ревизии  определяются  программой   или  перечнем основных вопросов ревизии.

В РУПП «Брестхлебпром» филиал Барановичский  хлебозавод имеется программа ревизии.  Данная программа  ревизии  включает  тему,  период,  который  должна  охватить ревизия, перечень  основных объектов и  вопросов (инвентаризация продукции, хранящейся на складе, в цехе; ревизия расчетных операций, проверка поставок товаров, проверка товаров по количеству и качеству и т.д.), подлежащих  ревизии,  и  утверждена  руководителем – Курьяном Владимиром Игнатьевичем. 

Составлению  программы  ревизии   и  ее  проведению   должен  предшествовать  подготовительный  период,  в  ходе которого участники  ревизии  обязаны   изучить  необходимые   законодательные  и   другие  нормативные правовые акты,  отчетные и статистические  данные, другие  имеющиеся  материалы,  характеризующие   финансово  -   хозяйственную  деятельность подлежащей ревизии структуре.    

Руководитель  ревизионной  группы  до  начала ревизии знакомит ее  участников с содержанием программы  ревизии и распределяет вопросы  и  участки работы между его исполнителями. Программа  ревизии  в  ходе  ее  проведения  с  учетом   изучения  необходимых  документов,  отчетных  и  статистических  данных, других  материалов,  характеризующих  ревизуемую   структуру,  может   быть  изменена и  дополнена по мере необходимости.

Одновременно  составляется план проведения комплексных  ревизий производственной и финансово-хозяйственной деятельности подконтрольных организаций и предприятий на год (полугодие).

В плане  проведения комплексных ревизий  предусматривается следующая обязательная информация: наименование объекта проверки; его учетный номер налогоплательщика; адрес объекта проверки (область, район, адрес); тема проверки; срок проведения проверки (месяц начала и окончания проверки); ответственный исполнитель (фамилия, имя, отчество, должность, номер телефона); соисполнители (фамилия, имя, отчество, должность, номер телефона) [27, с. 238].

План  проведения комплексных ревизий  на год (полугодие) конкретизируется путем  составления плана проведения комплексных ревизий на квартал.

В РУПП «Брестхлебпром» филиал Барановичский  хлебозавод реализован принцип непрерывности контроля - ревизуемый период должен начинаться от даты окончания предыдущей ревизии и заканчиваться датой составления последнего баланса и выведения результатов инвентаризации, проверкой которых завершается ревизия. Ревизуемый период, как правило, определяется количеством календарных месяцев, а время проведения ревизии - дней.

Наряду  с этим общий срок проведения ревизии (проверки) также определяется исходя из объема работы с учетом конкретных задач и особенностей проверяемого субъекта предпринимательской деятельности и, в соответствии с действующим законодательством, регулирующим порядок организации и проведения ревизий, не должен превышать 30 рабочих дней. Указанный срок может быть продлен руководителем контролирующего органа или его заместителем [24, с. 221] .

Наряду  с вышеуказанными планами в контролирующей организации может составляться план проведения тематических проверок. Для составления этого плана необходима следующая информация: наименование вопросов проверок (тем); наименование и местонахождение объектов проверок; сроки проведения; исполнители (фамилия, имя, отчество, должность). Вопросы проверки определяются руководителем контрольно-ревизионной службы совместно с руководителем контролирующей организации.

Планы контрольно-ревизионной работы должны быть конкретными и составляться таким образом, чтобы можно было осуществлять контроль за их исполнением.

Планы контрольно-ревизионной работы составляются в контрольно-ревизионном подразделении и утверждаются руководителем соответствующего органа государственного управления или иной контролирующей организации. Планы проведения ревизий и проверок хранятся как документы, не подлежащие разглашению, в целях обеспечения внезапности контроля, - одного из общих принципов его осуществления[3,18,15].

В РУПП «Брестхлебпром» филиал Барановичский  хлебозавод имеется план ревизии  и программа ревизии, которым организация строго следует и при проведении ревизии оказывает всевозможную помощь ревизорам.

 

 

1.4 Обзор нормативных документов  по теме исследования

 

 

Для достижения единообразия ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в Республике Беларусь осуществляется государственное регулирование  бухгалтерского учета и отчетности. Данное регулирование касается всех организаций, независимо от их формы собственности. В настоящее время система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета и отчетности состоит из четырех уровней, каждый из которых содержит множество документов. При их указании будут внесены и те, которыми непосредственно руководствуется исследуемая организация - РУПП «Брестхлебпром» филиал Барановичский  хлебозавод.

Первый  уровень – законодательный. К  нему относятся Гражданский кодекс Республики Беларусь: принят Палатой представителей 28 октября 1998 г., одобрен Советом Республики 19 ноября 1998 г. Гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, прав на результаты интеллектуальной деятельности, регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и связанные с ними личные неимущественные отношения [4, с. 5] . 

Банковский  кодекс Республики Беларусь: принят Палатой представителей 3 октября 2000 г., одобрен Советом Республики 12 октября 2006 г. Отношения, регулируемые банковским законодательством, составляют систему экономических общественных отношений по мобилизации и использованию временно свободных денежных средств. Банковское законодательство определяет принципы банковской деятельности, правовое положение субъектов банковских правоотношений, регулирует отношения между ними, а также устанавливает порядок создания, деятельности, реорганизации и ликвидации банков и небанковских кредитно-финансовых организаций [3, с. 4] .

Налоговый кодекс Респ. Беларусь: принят Палатой  представителей 15 ноября 2002 г., одобр. Советом  Респ. 2 декабря 2002 г. Настоящий Кодекс устанавливает систему налогов, сборов (пошлин), взимаемых в бюджет Республики Беларусь, основные принципы налогообложения в Республике Беларусь, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налогов, сборов (пошлин) и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, обжалования решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также устанавливает права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством [16, с.3] .

Закон Республики Беларусь «О валютном регулировании  и валютном контроле» от 22 июля 2003 года №226-З (с изменениями от 14 июня 2010г.); принят Палатой представителей   25июня 2003 года, одобрен Советом Республики  30июня 2003г. Настоящий Закон  устанавливает  основы  валютного регулирования и валютного контроля в целях обеспечения стабильности платежного баланса и   белорусского   рубля,   экономической   безопасности,  поддержания устойчивого   экономического   роста   и    развития    международного сотрудничества Республики Беларусь.

Закон Республики Беларусь от 13.12.1999 № 341-З  «Об обращении переводных и простых  векселей», (с изменениями от 14 июня 2010г.)  принят Палатой представителей 18 ноября 1999 года, одобрен Советом Республики 30 ноября 1999 года. Настоящий Закон принимается во исполнение положений статьи I Конвенции, устанавливающей Единообразный закон о переводных и простых векселях, и предусматривает общие условия регламентации порядка выпуска и обращения переводных и простых векселей на территории Республики Беларусь, обеспечивающего необходимую защиту интересов государства, прав, свобод и законных интересов векселедержателей, векселедателей, других участников вексельного обращения.

Декрет  Президента Республики Беларусь «О порядке  проведения переоценки имущества и  обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения  в бухгалтерском учете курсовых разниц» от 30.06.2000 № 15  
(с изменениями от 29.05.2009 № 7).