Аудит кассовых операций и переводов в пути

Указ  президента Республики Беларусь «О порядке  проведения и контроля внешнеторговых операций» от 27.03.2008 №178 (с изменениями от 19.02.2009 № 104) [17] .

Втором  уровень - положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и отчетности, утверждаемые Министерством финансов Республики Беларусь и другими органами, на которые законодательно возложены функции нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Инструкция  о порядке составления и представления  бухгалтерской отчетности, утвержденная постановлением Mинистерства финансов Республики Беларусь от 14.02.2008 №19 (с изменениями от 11.12.2008 № 187).

Инструкция  по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации, утвержденная постановлением Mинистерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 №62 (с изменениями от 26.05.2008 № 85).

Инструкция  по бухгалтерскому учету активов  и обязательств организации, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте, утвержденная постановлением Mинистерства финансов Республики Беларусь от 27.12.2007 №199.

Инструкция  по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная постановлением Mинистерства  финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180.

Типовой план счетов бухгалтерского учета и  Инструкция по применению Типового плана  счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Mинистерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89 (с изменениями от 26.03.2009 № 33).

На  третьем уровне осуществляется методические указания и рекомендации, разрабатываемые  Министерством финансов Республики Беларусь и другими органами в соответствии с действующим законодательством и содержащие более детальные рекомендации по организации учета соответствующих объектов.

План  счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, утверждена постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия  Республики Беларусь от 06.04.2004 года №28[8, с.2].

Четвертый уровень осуществляется внутри каждой организации и носит организационно-распорядительный характер. Это рабочие инструкции и указания по учету соответствующих операций и объектов непосредственно в организации, в которых на основе общеустановленных правил и принципов формируется учетная политика организации, свои подходы к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах, представляемых заинтересованным пользователям.

Сюда  можно отнести учетную политику РУПП «Брестхлебпром»  филиал Барановичский  хлебозаводов, приказ по учетной политике, рабочий план счетов, который используется в РУПП «Брестхлебпром» филиал Барановичский хлебозавод составляемый  на  основе  типового  Плана счетов  бухгалтерского  учета; устав, график документооборота, должностные инструкции работников бухгалтерии и другие приказы и распоряжения по организации.

Из  всего сказанного можно сделать  вывод о том, что документооборот в РУПП «Брестхлебпром»  филиал Барановичский  хлебозавод ведется в соответствии с нормативно-правовой базой Республики Беларусь, а это значит, что не противоречит законодательству.

 

 

ГЛАВА 2

Ревизия учета расчетов

 

2.1 Ревизия учета расчетов с  поставщиками и подрядчиками

 

 

Проверка  расчетов с поставщиками и подрядчиками в РУПП «Брестхлебпром» филиал Барановичский  хлебозавод осуществляется по данным счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Данная  проверка проводится органами государственного контроля, такими как Комитет государственного контроля, Министерство по налогам и сборам, Национальный банк, Министерство финансов, Министерство экономики, Национальный статистический комитет.

Цель  данной проверки – установить соблюдается  ли законодательство при совершении операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками [13,с.207].

В процессе ознакомления  с документами на Барановичском  хлебозаводе, филиале  РУПП «Брестхлебпром» были изучены  договоры поставки продукции, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, книга покупок, регистры синтетического и аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Главная книга, бухгалтерская (финансовая) отчетность организации, акт проверки.

Начальной стадией проведения проверки является установление наличия и правильности оформления документов по поставкам  материальных ресурсов и выполнению капитального строительства[22, с.231].

В ходе проверки устанавливается - правильно  ли отражены по статьям баланса соответствующие  остатки задолженностей. Для этого  сличают остатки по каждому виду расчетов на одну и ту же дату по данным аналитического и синтетического учета.  Для этого можно составить вспомогательную ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Таблица 2.1 – Проверка достоверности кредиторской задолженности по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на Барановичском хлебозаводе, филиале РУПП «Брестхлебпром» на 1 сенября 2010 года

Сальдо  по счету 60		Отклонения данных баланса от Главной     книги
в балансе	в Главной  книге	64899
1458000000	1458064899

 

        Примечания:

1. Источник: данные Приложений А, Б

2. Источник: собственная разработка     

Как видно  из таблицы 2.1 на Барановичском хлебозаводе, филиале РУПП «Брестхлебпром» отклонений при сличении данных выявлено на 64899 рублей.

Это связано  с тем, что при отражении данных в балансе - сумма указывается  в миллионах, а в главной книге эта же сумма отражена в рублях, т.е. в балансе эта сумма округлена. В связи с этим выявленное отклонение не будет являться нарушением.

Если  есть расхождения между данными, то проверяется задолженность по каждому поставщику и подрядчику.

Особое внимание при проверке уделяется задолженности. При проверке дебиторской и кредиторской задолженности необходимо различать ее категории: текущую, не оплаченную в срок, с истекшим сроком исковой давности, спорную и безнадежную. Необходимо заметить, что текущая задолженность является неизбежной в процессе осуществления хозяйственной деятельности и нарушением финансовой дисциплины не является [1, с.125].

При изучении данных по задолженностям на Барановичском хлебозаводе, филиале РУПП «Брестхлебпром» была выявлена невзысканная просроченная дебиторская задолженность на сумму 471000 тысяча рублей, которая повлекла нарушение расчетной дисциплины. Это задолженность с истекшим сроком оплаты, которая должна быть погашена. Данное нарушение было сделано из-за временного отсутствия денежных средств на расчетном счете.

Для того, чтобы установить полноту оприходования  материальных ценностей сопоставляются данные об их количестве и стоимости по платежным документам (платежным требованиям и поручениям) с данными документов на их оприходование (счетов, товарно-транспортных накладных) и показателей аналитического учета расчетов с поставщиками, книгами складского учета, отчетами движения продуктов и материалов[23, с. 169].

Достаточно  много ошибок осуществляется при  заполнении и регистрации первичных  документов, таких как платежные  требования и поручения. Эта проблема решается с помощью взаимной сверки документов между покупателями и заказчиками.  Для полной же достоверности на Барановичском  хлебозаводе, филиале  РУПП «Брестхлебпром», как и в другой организации используются выписки банка.

Таблица 2.2 – Выборочная проверка достоверности расчетов с поставщиками и подрядчиками на Барановичском хлебозаводе, филиале РУПП «Брестхлебпром» за 27 сентября 2010 года

Наименование  предприятия	Оплачено  согласно		Отражено  в		Отклонения, руб.
	платежное требование	платежное поручение	журнале-ордере	выписка банка
ОДО «Пинск»	1646888	-	1646888	1646888	-
РУПП  «Брестхлебпром» ф-л Барановичский  хлебозавод	-	383660	383660	383660	-
КУТП «Алеся»	1276203	-	1276203	1276203	-
ОДО Савецки  резидент РБ	1088347	-	1088347	1088347	-

           Примечания:

1. Источник: данные Приложений Е, Ж, Л

2. Источник: собственная разработка     

Как показывает таблица нарушений за данный период не выявлено, все суммы, указанные  в платежных требованиях и  платежном поручении соответствуют  выпискам банка. Все документы заполнены в соответствии с требованиями, не имеют исправлений и ошибок.

К числу  важнейших требований при осуществлении  сделок на поставку товаров (работ, услуг) помимо соблюдения формы договора относятся  также полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств вне зависимости от срока договора. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной формы, не в полном объеме или несвоевременно, считаются ничтожными (недействительными) [11, с.8] .

В ходе проверки следует проконтролировать правильность корреспонденции счетов, указанной в учетных регистрах. Данные синтетического учета должны подтверждаться данными аналитического учета. Итоговые записи по оборотам и остаток по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» сверяются с данными Главной книги и баланса.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.3 – Проверка правильности отражения  в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками в РУПП «Брестхлебпром»  филиал Барановичский  хлебозавод за сентябрь 2010 года

Содержание хозяйственной операции	По  корреспонденции счетов					Сумма, руб.		Отклонени   я
	в организации		составленная  ревизором		отклонения	по  данным организации	по  данным проверки
	дебет	кредит	дебет	кредит
Поступил  в кассу не использованный по назначению аванс, выданный поставщику, или возвращены неиспользованные суммы	50	60	50	60	-	8078160	8078160	-
Поступили неиспользованные авансированные средства, перечисленные поставщику	51	60	51	60	-	16936459055	16936459055	-
Отражены  суммы, предъявленные поставщикам, подрядчиками транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов несоответствиям цен и тарифов, обусловленных договорами	76	60	76	60	-	194091749	194091749	-

            Примечания:

1. Источник: данные Приложений Б, Н

2. Источник: собственная разработка  

На  основании данной таблицы можно сказать, что корреспонденция составлена верно, а суммы указанные в таблице, соответствуют действительности и совпадают с данными Главной книги.

На  основании проведенной проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками можно сделать вывод о том, что учет данных расчетов в РУПП «Брестхлебпром»  филиал Барановичский  хлебозавод организован на высоком уровне, качество первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета достойное.

 Это связано с тем, что практически все документы данного раздела поступающие в организацию извне, оформлены в соответствии с требованиями действующего законодательства Республики Беларусь. А, следовательно, к организации не применяются меры экономического воздействия за принятие к учету операций по ненадлежаще оформленным первичным документам. 

Также никаких расхождений между данными учета и проверки  не выявлено. Все суммы задолженностей отражены верно, предпринимаются действия по ликвидации кредиторской задолженности. На основании всего выше сказанного можно сделать вывод о том, что бухгалтерский учет в РУПП «Брестхлебпром»  филиал Барановичский  хлебозавод хорошо организован и ведется в соответствии с законодательством.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Ревизия  учета расчетов  с покупателями и заказчиками

 

Целью проверки расчетов с покупателями и заказчиками является установление полноты, правильности и своевременности данных расчетов.

Ревизор проверяет, как оформлены договора поставки продукции, (условия оплаты), выясняет реальную задолженность покупателей (на основании данных инвентаризации), как ведется аналитический учет по покупателям, правильность составления бухгалтерских проводок, соответствие записей аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» данным журналов-ордеров [13, с.328].

Важным  вопросом является проверка полноты  и своевременности расчетов покупателей за полученную продукцию. С этой целью проводится инвентаризация расчетов.

По  акту инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками необходимо исследовать задолженность, числящуюся на балансе в целом и по отдельным должникам, в том числе подтвержденную и не подтвержденную ими, а также выявленную инвентаризационной комиссией в качестве просроченной.

Проверяется также правильность ведения аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», который должен обеспечивать возможность получения информации о реальной задолженности покупателей. Изучаются также имеющиеся факты просроченной дебиторской задолженности, причины неплатежей [2, с.75].