Аудит кассовых операций и операций на счетах в банке

  С этой целью необходимо установить, соответствуют ли суммы, указанные в выписках банка, суммам приложенных к ним документов. Такая проверка производится путем сопоставления построчно с суммами копий платежных поручений, платежных требований и приложенных к ним счетов-фактур и товарно-транспортных накладных. При этом необходимо убедиться в подлинности копий платежных поручений и требований. Подлинные документы (копии платежных поручений) заверены штампом банка, подписью работника банка с указанием даты (число, месяц, год).

  Иногда злоупотребления скрываются посредством составления записей в учетных регистрах, бухгалтерских записей, не обоснованных документами, а также сторнировочных записей без документальных подтверждений и действительной необходимости, неправильного подсчета или переноса итогов с одной страницы регистра на другую.

  Обязанностью аудитора является также проверка правильности и обоснованности перечисления денежных средств за товарно-материальные ценности. С этой целью следует сверить суммы, указанные в платежных документах, с данными выписки банка и записями по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Убедившись в верности таких записей, по приходным документам проверяют полноту и правильность оприходования товарно-материальных ценностей. В случае сомнения в подлинности документов или достоверности операций следует провести их встречную проверку у поставщиков продукции. Выявленные при встречных проверках расхождения оформляются промежуточными актами.

  При проверке данных выписок в ОДО «Диал»за 4 января 2010 г. и 31 декабря 2009 г (приложение 10,15) суммы в выписке совпадают с суммами в платежных документах. А также обороты по дебиту и кредиту счета 51 в выписках  совпадают с дебетовыми и кредитовыми оборотами по журналу-ордеру №2 (приложение Т) за 04.01.2010г. 

  Необходимо тщательно проверить, не отражались ли в учете расходы как платежи за услуги (отопление, освещение, услуги связи, транспортные, ремонтные работы и др.), а в действительности деньги перечислялись за материальные ценности, которые не приходовались и присваивались. С этой целью проводятся встречные проверки в банке и в соответствующих организациях. Проверяя расходные банковские документы, необходимо группировать в отдельной ведомости все оплаченные штрафы, неустойки и другие платежи, связанные с нарушением договорных условий, что позволит впоследствии проверить полноту отражения их на соответствующих счетах и принять организацией меры по взысканию с виновных лиц сумм причиненного ущерба.

  При проверке операций по аккредитивам следует сверить остатки сумм и обороты по выпискам банка с записями в регистрах бухгалтерского учета. Одновременно выясняются причины, вызвавшие расчеты по аккредитивной форме, т.е. предусмотрена ли эта форма расчетов договором или применяется как санкция со стороны поставщиков за несвоевременные платежи. Затем проверяются полнота и своевременность использования и возврата неиспользованных аккредитивов, а также полнота оприходования материальных ценностей, поступивших от поставщиков.

  Операции с лимитированными и нелимитированными чековыми книжками анализируются с точки зрения их правильности, характера и полноты оплаты. Тщательно контролируется, не проводилась ли оплата лимитированными чеками расходов, которые включались в авансовые отчеты подотчетных лиц как совершенные наличными деньгами. Установив подобные факты, следует определить размер причиненного организации ущерба и виновных в этом лиц. Нужно проверить, совпадает ли остаток по книжке лимитированных чеков, отражаемый на корешке последнего использованного чека, с остатком на проверяемую дату по счету 55 "Специальные счета в банках", а также с остатком по выписке банка. Остаток денег на конец месяца по выписке банка иногда не совпадает с остатком лимита по лимитированной книжке. Это объясняется тем, что выданные из лимитированных книжек чеки не были до конца месяца предъявлены получателями в банк к оплате.

  Осуществляя контроль операций на валютных счетах в банке, нужно установить:

  • соответствуют ли остатки средств, отраженные в выписках банка, остаткам средств, которые значатся по учету;

• полноту и достоверность приложенных к ним документов;

  • достоверность операций и подлинность банковских выписок и первичных документов, записей в учетных регистрах.

  Одной из важнейших задач контроля является проверка соответствия корреспонденции счетов по операциям на счетах в банках действующим нормативным положениям по ведению бухгалтерского учета.

  Сплошным порядком исследуют обоснованность списания средств в дебет счетов прибылей и убытков, расходов будущих периодов и др. Каждый случай нарушения корреспонденции счетов бухгалтерского учета проверяется по первичным документам, позволяющим определить, не привело ли это к умышленному искажению учетных и отчетных данных и другим злоупотреблениям.

  При проверке операций по валютным счетам следует учитывать, что субъекты хозяйствования могут осуществлять на территории Республики Беларусь скупку, обмен, продажу валюты только по лицензии Национального банка Республики Беларусь в установленном законом порядке.

     В ОДО «Диал» открыт один счет 51 «расчетный счет» в ОАО «Приорбанк».

     Проверяем правильность входящего остатка на 1 января 2010г. Для этого остаток в журнале-ордере №2 (приложение Т) сопоставляем с выпиской банка за 31 декабря 2009г (приложение Х) с главной книгой (приложение Ц) и балансом (приложение Д). остатки совпадают и равны – 19467882 руб. Обороты по кредиту и дебиту за 4 января 2010г совпадают с оборотами по главной книге и журналу ордеру №2.

     Проверяя  полноту и достоверность выписок  за 31 декабря 2009г и за 04 января 2010г  мы видим что все реквизиты  заполнены и нет исправлений  а также все денежные суммы совпадают по всем проверяемым документам. Присутсвуют все платежные документы, подтверждающие факт совершения операций. Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов, зачисление средств с других счетов в ОДО «Диал» отсутствует. Также проводки по 51 счету расставлены правильно:

     Дт 51 «расчетный счет» Кт 62 «расчеты с  заказчиками»- 492 650 руб. -  оплата за нанесение печати на ленту от ОАО «Лента» (приложение 17,15, Т)

     Дт 51 «расчетный счет»  Кт 62 «расчеты с заказчиками»- 666759 руб. -  оплата за нанесение логотипов ООО «Фанотей». (приложение 16, 15,Т)

     Дт 76 «расчеты с дебиторами и кредиторами» Кт 51 «расчетный счет» - 690 руб. – предоплата за услугу за хранение автомобиля  ООО  «Сервис» (приложение 18,15, Т)

     Дт 76 «расчеты с дебиторами и кредиторами» Кт 51 «расчетный счет» - 86 460 руб. – предоплата за услугу за хранение автомобиля  ООО «Сервис» (приложение 15,19, Т) 
 

     2.3 Проверка операций по валютному счету 

     Следует учитавать, что субъекты хозяйствования могут осуществлять на территории РБ скупку. Обмен, продажу валюты по лицензии Нац. Банка РБ в установленном законном порядке. Ревизор устанавливает соответствуют ли остатки средств, отраженные в выписке банка остатку средств, которые значатся по учету, полноту и достоверность приложенных к ним документов, правильность корреспонденции, счетов по операциям на валютном счете и записей в учетном регистрах (журнал-ордер №3)

     Кроме этого проверяют полноту  зачисления на транзитный счет валютной выручки, поступившей предприятию.

     Организация ОДО «Диал» не производит валютных операций. 

     2.4 Проверка переводов в пути 

  В организациях, которые сдают выручку в кассы банка через инкассаторов или отделения связи, аудиторской проверке подлежат денежные средства в пути. Задача аудитора — проверить полноту суммы выручки и своевременность ее сдачи. Данная проверка осуществляется по квитанциям учреждений банков или почтовых отделений на сдачу денег.

  Аудитор вместе с главным бухгалтером проводит инвентаризацию денежных средств в пути, результаты которой оформляются актом, где по каждой сданной сумме указываются дата сдачи, номер квитанции (банка, почтового отделения) и фамилия сдатчика. Это позволяет проследить порядок последующего зачисления сумм в пути на расчетный счет.

  Аудитор должен выявить все случаи неполной и несвоевременной сдачи денежной выручки, зафиксировать факты имевших место недостач (излишков) денег, обнаруженных банком в опломбированных инкассаторских сумках при пересчете их фактического наличия. В каждом таком случае организация обязана провести инвентаризацию денег у кассиров, а ее результаты сопоставить с данными учета выявленных недостач и излишков в инкассаторских сумках.

  ОДО «Диал» переводов в пути не имеет. 
 
 
 
 
 
 
 
 

            Заключение 

      В ходе проведения аудиторской проверки были изучены нормативные документы, даны основные понятия, определения и классификации понятий, используемых в ходе проведения работ.

      Большое внимание было уделено изучению документов, регулирующих организацию и порядок ведения учета на данном предприятии. Приказ «Об учетной политике» ОДО «Диал» состоит из различных приложений, в которых подробно освещены правила бухгалтерского учета, применяемые на этом предприятии. Очень подробно описаны методы оценки активов и обязательств. Порядок проведения инвентаризаций активов и обязательств также подробно описан в приказе. В приказе нашли отражения План счетов, используемый бухгалтерией для ведения бухгалтерского учета и График документооборота.

     Использованная  методика проведения аудита позволила  провести аудит кассовых операций  и операций по счетам в банках практически сплошным способом. Аудит показал не только высокий уровень профессиональной подготовки работников бухгалтерии, но и хорошее знание ими нормативной базы по данному участку учета. Оформление документов и порядок учета операций соответствуют требованиям, предъявляемым к ним. В ходе аудита не выявлено существенных ошибок или нарушений, способных повлиять на изменение финансовых результатов деятельности предприятия. Хотелось бы отметить, что требования главного бухгалтера в части порядка оформления первичных документов на данном предприятии являются обязательными для всех сотрудников и выполняются неукоснительно, что снижает вероятность ошибок.

     В связи с тем, что проверке подвергалась лишь документация в части кассовых операций и операций по счетам банков недостаточно оснований для формулирования аудиторского заключения в целом по предприятию. Соблюдая принцип существенности, используя аудиторские процедуры и их результаты, можно составить условно положительное аудиторское заключение по аудиту кассовых операций и операций по счетам банков.

 

    

                                                                                 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 

1. Пупко Г. М. Мн. БГЭУ 2009г. Ревизия и аудит. Учебное  пособие. 

2. Павлович  Т. П., Павлович Е.Г. Ревизия и аудит. Ответы на экзаменационные вопросы. Мн. «ТетраСистемс» 2009.

3. Хмельницкий  В. А. Ревизия и аудит. Учебное пособие. Мн. «Книжный дом» 2005.

4.Мерзликина  Е. М., Никольская Ю. П. Аудит.Учебник.  М. ИНФРА-М. 2006.

5.Окунева Л.П. в Беларуси. Мн. БГУ 2002. Финансовые отношения, учебное 
пособие.

6.Протас Л.Г. Экономика предприятия. - Мн: Экономика, 2002.

7. Танич П.Э. Экономика труда. - Мн: Экономика, 2003.

8. Уварова И.И. Совершенствование экономической политики через реформы//Главный бухгалтер 2005г. №1

9.Уткин Т.И. Экономическая теория. Мн. 2004г. 132с.

10.Фанин М.К., Пронихин B.C. Макроэкономика // 2004г. №4-5 с.14.

11.Харитончик Г.В. Макроэкономика. Лекции. Мн.// Полымя 2003г.

12.Харин А.А. Избранные темы по курсу "Экономика". Мн., БГУ,113с.  
Цапик В.К, Попов Б.Г. Оплата труда. М. 1996г.

13.Чащин Б.Н. Макроэкономика// Бизнес 1999г. №5.

14.Шнитко Э.А. Экономическая политика. Лекции Мн. БГУ, 2001г.

15.Юшенко К.В. Экономика. Лекции. Аграрный колледж. Мн, 2003г. №47

16.Чубаков Г.Н. Стратегия управления. М. 2005г.

17.Компьютерная программа Эксперт, 2005