Аудит и ревизия обеспеченности и использования товарно-материальных ценностей

Министерство образования  Республики Беларусь

УО «Белорусский государственный  экономический университет»

 

 

 

 

 

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и

аудита в отраслях народного хозяйства

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

 

на тему: Аудит и ревизия обеспеченности и использования товарно-материальных ценностей

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Минск 2011 

СОДЕРЖАНИЕ:

 

Введение……………………………………………………...………...……….……3

1. Аудит и ревизия обеспеченности и использования товарно-материальных ценностей.………..…………………………………………………………………..5

   1.1. Задачи и источники информации для аудита и ревизии товарно-материальных ценностей..........................................................………………...…..5

   1.2. Проверка состояния складского хозяйства и условий сохранности товарно-материальных ценностей..........................................................................7

   1.3. Аудит и ревизия операций по движению товарно-материальных ценностей………………….…………………………………………………………9

   1.4. Аудит и ревизия эффективности использования сырья и материалов в производстве………………………………………………………………………..14

Заключение..………………………………………………………………………...17

Список использованных источников…………………………………….………..19

Приложение А: Договор поставки………………………………..……………..21

Приложение Б: Товарно-транспортная накладная формы №ТТН-1……….….22

Приложение В: Товарная накладная формы №ТН-2……..………..……………..23

Приложение Г: Счет-фактура….…………………………………..……………..24

Приложение Д: Материальный отчет формы №С-19……………………….….25

Приложение Е: Инвентаризационная опись формы №401……………………...26

ВВЕДЕНИЕ

 

Формирование рыночных экономических отношений повышает потребность в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности предприятий. Особая роль в повышении эффективности производства, рациональном и экономном использовании сырьевых, топливно-энергетических и других материальных ресурсов, обеспечения сохранности собственности, укреплении дисциплины принадлежит аудиту и ревизии. Аудит и ревизия способствуют повышению эффективности производственной и финансово-коммерческой деятельности субъектов хозяйствования. Проверка соблюдения законности, достоверности и целесообразности хозяйственных операций, выявление нарушений и злоупотреблений, их причин и виновных в этом лиц, вскрытие внутрипроизводственных резервов повышения эффективности деятельности предприятий, разработка конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и нарушений требуют глубоких знаний методологии и техники проведения контрольно-ревизионной работы. [20]

Любое предприятие ведет свою деятельность с целью получения материальных выгод. Для определения выгодности данного вида деятельности в первую очередь необходимо знать объем средств, истраченных на производство продукта или услуги. Также, несомненно, важной является информация о наличии на складах товаров или материалов, необходимых для функционирования предприятия. За исключением денежных средств, производственные запасы являются самыми ликвидными активами предприятия, и, таким образом, реальные остатки производственных запасов и их стоимость являются ключевыми показателями для расчета стоимости предприятия в целом.

Основным элементом себестоимости  строительно-монтажной продукции являются материальные затраты. В условиях становления и развития рыночных отношений важное значение должно отводиться экономному и рациональному использованию материалов, бережному отношению к ним при транспортировке и хранении

Правильно организованный учет и связанный  с ним контроль (аудит) за поступлением, хранением и использованием материалов позволяет формировать для целей  управления и контроля систему показателей  в натуральном и стоимостном выражении. Достоверная экономическая информация помогает принимать ответственные и эффективные управленческие решения, способные влиять на устранение имеющихся недостатков в  использовании материалов.

Внимание к учету и аудиту производственных запасов повысилось в связи с мировым экономическим кризисом, повлекшим за собой возрастание запасов, в том числе готовой продукции и усилением контроля за результатами производства.

Исходя из вышесказанного, от эффективности  управления производственными запасами (объемом, структурой, скоростью оборота и т.п.) непосредственно зависит судьба предприятий, их финансовое положение. В этой связи бухгалтерскому учету и контролю принадлежит ведущая роль в обеспечении сохранности, рационального и экономного использования всех видов производственных запасов.

Изложенное выше обусловило выбор  и актуальность темы курсовой работы.

В работе поставлена цель исследовать  и оценить действующую организацию  учета производственных запасов и контроля за их поступлением и использованием, выработать рекомендации, направленные на ее улучшение.

Для достижения цели исследования были поставлены и решены следующие задачи:

• изучить задачи и источники информации для аудита и ревизии товарно-материальных ценностей;
• изучить методику проведения проверки состояния складского хозяйства и условий сохранности товарно-материальных ценностей;
• изучить методику проведения аудита и ревизии операций по движению товарно-материальных ценностей;
• изучить методику проведения аудита и ревизии эффективности использования сырья и материалов в производстве.

Курсовая работа написана на материалах совместного общества с ограниченной ответственностью «СТС-Климат». Компания образована 24.12.2003 года на базе компании, имеющей опыт работы на территории Республики Беларусь и Российской Федерации с 1993 г. В настоящее время она является одной из лидирующих в Республике Беларусь инженерной компанией в области проектирования, поставки оборудования, монтажных и пуско-наладочных работ инженерных систем объектов промышленного и гражданского назначения. Основной вид деятельности компании – строительно-монтажные работы. СООО «СТС-Климат» приобретен опыт в разработке инженерных систем по разделам: кондиционирование, вентиляция, отопление, водопровод и канализация, тепло и холодоснабжение, энергоснабжение, дымоудаление, с полной автоматизацией и диспетчеризацией всех сетей.

Бухгалтерский учет на предприятии  осуществляется централизованной бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным  подразделением. При ведении бухгалтерского учета используется бухгалтерская программа 1С Бухгалтерия версии 7.7, практически все участки учета автоматизированы. Функцию внутрихозяйственного контроля выполняет также отдел бухгалтерии. Раз в год на предприятие приглашается независимый аудитор.

 

1. аудит и ревизия обеспеченности и использования товарно-материальных ценностей

1.1. Задачи и источники информации для аудита и ревизии ТМЦ

 

Целью аудиторской проверки учета  операций с производственными запасами является изучение правильности организации учета движения производственных запасов, формирование мнения о достоверности и полноте информации о производственных запасах, которые содержатся в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Для достижения этой цели аудитор  должен решить следующие задачи:

1. изучить положение по учетной политике в целях бухгалтерского  налогового учета по направлениям данного участка проверки;
2. изучить состав производственных запасов;
3. проверить обоснованность заключаемых договоров на поставку материалов и осуществления государственных закупок;
4. проверить состояние учета, хранения и использования производственных запасов;
5. проверить правильность оценки производственных запасов;
6. проверить полноту и своевременность оприходования производственных запасов, законность и целесообразность их использования и списания;
7. установить факты нерационального использования, растрат, недостач и хищений, их причины и должностных лиц, виновных в этом;
8. проверить обоснование и соблюдение установленных норм расхода сырья, строительных материалов, топлива и других ценностей;
9. оценить качество проводимых инвентаризаций, оформления результатов и их отражения в учете;

Для аудиторской проверки операций по учету производственных запасов  используются следующие источники  информации:

• Положение по учетной политике в целях бухгалтерского и налогового учета;
• договоры поставки (приложение А);
• номенклатура-ценник;
• договоры с материально-ответственными лицами;
• первичные документы, отражающие движение производственных запасов (товарно-транспортные накладные ф. № ТТН-1 (приложение Б), товарные накладные на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей ф. № ТН-2 (приложение В), счета-фактуры (приложение Г), доверенности ф. № М-2 и № М-2а, приходные ордера ф. № М-4, акты о приемке материалов, полученных от разборки ф. № М-8, накладные на внутреннее перемещение ф. № С-13, акт требование на замену (дополнительный отпуск) материалов ф. № М-10, карточки складского учета материалов ф. № М-17 и др.);
• машинограммы (ведомости) учета остатков материалов на складе;
• материальные отчеты формы № С-19 (приложение Д);
• машинограммы (ведомости) «Движение материалов в стоимостном выражении»;
• машинограммы (журналы-ордера № 6);
• отчеты о расходе строительных материалов в сопоставлении с производственными нормами формы № С-29;
• инвентаризационные описи оборотных активов формы №401 (приложение Е);
• сличительные ведомости результатов инвентаризации оборотных активов формы № 16-инв;
• Главная книга (оборотно-сальдовые ведомости). [1] [12] 
  

1.2. Проверка состояния складского хозяйства и условий сохранности товарно-материальных ценностей

 

В процессе проведения данной проверки надо установить следующее: пригодны ли складские помещения для хранения материальных ценностей, оборудованы ли они стеллажами и другими приспособлениями; не допускается ли порча материалов из-за ветхости складских помещений. Особое внимание следует обратить на то, исправны ли крыши, полы, стены, наружные и внутренние запоры на дверях и воротах; проверить, пригодны ли стеллажи, полки, ящики для хранения; прикреплены ли к местам хранения ярлыки с указанием номенклатурных номеров; обеспечивается ли полная сохранность материальных ценностей, возможны ли свободный доступ и быстрое нахождение при приемке, отпуске и проверке фактического наличия; обеспечены ли склады исправными весоизмерительными приборами и мерной тарой, соблюдаются ли сроки проверки и клеймения этих приборов; обеспечены ли складские помещения и другие места хранения материалов охраной, противопожарным оборудованием и инвентарем. Необходимо установить, знают ли заведующие складами (кладовщики) порядок приема, хранения и отпуска материальных ценностей; умеют ли они пользоваться весоизмерительными приборами; правильно ли составляются первичные документы. Одновременно устанавливается, правильно ли организован учет материальных ценностей на складе. С этой целью устанавливается своевременность и правильность ведения записей по приходу и расходу материалов в карточках складского учета материалов по ф. № М-17, все ли подписи имеются в них. Если ведутся материальные отчеты, необходимо проверить правильность их составления. При проверке состояния складского хозяйства, следует также выяснить, как организована пропускная система, обеспечивает ли она должный контроль за вывозом материальных ценностей, имеются ли на складах образцы подписей материально-ответственных лиц, которым предоставлено право получать материальные ценности.

На следующем  этапе проверки аудитор устанавливает, заключены ли договоры о материальной ответственности с заведующими  складами (кладовщиками) и другими  работниками, которым доверены получение, хранение и отпуск материальных ценностей; обеспечивается ли должный контроль за их работой.

Следует также  проверить, правильно ли оформляется  передача материальных ценностей при  смене материально-ответственных  лиц (или уходе их в отпуск) от одного материально-ответственного лица другому.

При проведении проверки на СООО «СТС-Климат» установлено, что состояние складского хозяйства, а также условия сохранности товарно-материальных ценностей практически в полной мере соответствуют правильным. Были найдены мелкие недочеты: стеллажи в складских помещениях расположены так, что доступ к товарно-материальным ценностям при приёмке, отпуске и проверке фактического наличия несколько затруднен; склады в должной мере не обеспечены мерной тарой, что создает трудности при отпуске  материалов со складов. Устранение этих недочетов значительно упростит ведение складского хозяйства, а также улучшит условия сохранности товарно-материальных ценностей.

На складах  СООО «СТС-Климат» имеются компьютеры, что значительно упрощает складской учет на предприятии. Информацию о наличии, сроках поступления, количестве остатков тех или иных материалов можно получить быстро и своевременно, что экономит время и позволяет сократить длительность производственного цикла.

1.3. Аудит операций по движению материальных ценностей

Приступая к данной проверке, аудитор должен установить, какая первичная документация по движению материальных ценностей используется в организации, соответствует ли она типовым и ведомственным формам первичной учетной документации. При этом аудитор должен знать, что в соответствии со ст. 9 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. В первичных учетных документах стирание записей и неоговоренные исправления не допускаются. Неправильные записи в первичных учетных документах исправляются путем их зачеркивания и надписи правильных.

На следующем этапе проверки необходимо сверить данные синтетического учета с данными аналитического. Сальдо по счету 10 «Материалы» по Главной книге следует сверить с ведомостью «Движение материалов в стоимостном выражении» на отдельные даты проверки.