Аудит и ревизия обеспеченности и использования товарно-материальных ценностей

Затем надо проверить правильность и своевременность оприходывания материальных ценностей. Для этой цели данные приходных документов (приходные ордера, акты о приемке материалов, товарно-транспортные накладные (приложение Б) и др.) сверяются с данными документов поставщиков (платежные требования, счета и др.). Необходимо проверить правильность ведения журнала-ордера №6, сверить графы «Стоимость поступивших материальных ценностей по учетным ценам» журнала ордера №6 с записями в ведомости «Движение материалов в стоимостном выражении» по графе «Поступление от поставщиков». При обнаружении расхождений необходимо выяснить их причины. Затем необходимо проверить платежные требования поставщиков и записи в журнале-ордере №6. При такой проверке необходимо обратить внимание на правильность отнесения сумм по претензиям. Для этой цели надо изучить движение сумм по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям». Следует установить, правильно ли отнесены денежные суммы на данный субсчет и своевременно ли предъявлены претензии. При наличии неотфактурированных поставок необходимо установить, правильно ли они отражены на счетах бухгалтерского учета, по каким ценам они приходуются. Необходимо также проверить правильность учета материальных ценностей, находящихся в пути. Вначале проверяется реальность числящихся сумм в пути. С этой целью счета поставщиков сверяются с данными учета в ведомости №6-ас и журнале ордере №6 и устанавливается, не отнесены ли к материалам в пути недостачи материалов.

На следующем этапе проверки следует обратить внимание, в каких единицах измерения приходуются материалы. При этом аудитор должен знать, что если материалы поступают в одной единице измерения, например, по весу, а отпускаются со склада в другой, например, поштучно, то в таком случае их движение должно отразиться в аналитическом учете в двух единицах измерения – по весу и по счету. При этом вначале должно быть записано количество единицы измерения, которая указаны в документах поставщика, затем в скобках – в единице измерения, по которой материал будет отпускать со склада.

Если в аналитическом учете отражение движения такого материала в двух единицах измерения одновременно затруднительно, то в этом случае возможен перевод материала в другую единицу измерения с составлением акта перевода. Акт составляется работниками отдела снабжения (комплектации), бухгалтерии, специалистами других отделов (если это необходимо) и заведующим складом. В нем указывается количество материалов в единице измерения, указанной в расчетных (сопроводительных) документах поставщика, и в единице измерения, по которой материал будет отпускаться со склада. Одновременно определяется учетная цена в новой единице измерения. На карточке складского учета материал приходуется в единице измерения поставщика, а также в другой (новой) единице измерения, со ссылкой на акт перевода. Если материал поступает в тоннах, а расходуется в килограммах, то его надо приходывать в килограммах. Необходимо также проверить, какими документами оформляется поступление материальных ценностей на склады от поставщиков, если при их приемке установлены недостачи. Аудитор должен знать, что если материалы поступили с поврежденной упаковкой, несоответствующего качества или имеющие количественное расхождение (недостачи) либо расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика, а также при поступлении материалов без документов, то их приемка производится комиссией, которая составляет акт о приемке материалов по форме № М-7.

Затем необходимо проверить поступление материалов на склады от своих подсобных производств и вспомогательных хозяйств, подотчетных лиц, разборки зданий и сооружений и из других источников.

На следующем этапе необходимо проверить и установить достоверность операций по отпуску и реализации материальных ценностей. Материальные ценности отпускаются со складов и приобъектных кладовых на производство строительно-монтажных работ, нужны подсобных и вспомогательных производств, хозяйственные и другие цели. При проверке данного вопроса необходимо проверить лимитно-заборные карты, требования, накладные на отпуск материалов, комплектовочные карты и др. Одновременно необходимо установить, лимитируется ли отпуск материальных ценностей и по каким нормам рассчитывается потребность в материалах.

На следующем этапе проверки необходимо проверить организацию отпуска материалов сторонним организациям и частным лицам. В начале данной проверки надо выяснить, не приобретала ли строительная организация материалы для их дальнейшей реализации другим юридическим или физическим лицам. В таком случае они должны учитываться на счете 41 «Товары» и дальнейшая их реализация отражается с использованием счета 91 «Реализация». Затем необходимо проверить, правильно ли сформированы отпускные цены. При этом аудитор должен знать, что если строительная организация приобретала материалы для собственного производства или потребления и не использовала их для этих целей, то их отпуск сторонним организациям осуществляется по ценам, не превышающим на 5% цену их приобретения,  по которым они оприходованы на счетах учета товарно-материальных ценностей. Одновременно необходимо проверить и установить, правильно ли определены финансовые результаты от реализации материалов сторонним организациям.

Имеют место случаи, когда материалы отпускаются своим работникам по ценам ниже цены приобретения. При наличии такого отпуска, надо проверить, как исчислен налог на добавленную стоимость. При этом аудитор должен знать, что если материалы отпускаются по ценам ниже цены приобретения, налоговой базой для исчисления НДС является цена приобретения.

При наличии отпуска материалов  переработку  необходимо установить полноту оприходывания  полученных от переработки материальных ценностей, а также правильность расчетов и определения их фактической  себестоимости. При этом аудитор должен знать, что при переработке материалов составляются акты, в которых указывается количество материалов, отпущенных в переработку, а также израсходованных по нормам, отходы и потери в процессе переработки, полученные материалы и готовые изделия после переработки. Расходы на переработку материалов собираются на счете 23 «Вспомогательные производства». Полученные материалы и готовые изделия, как правило, приходуются на счет 10 «Материалы» по учетным ценам с кредита счета 23. Разница между фактической и учетной стоимостью списывается с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» При наличии отпуска материалов для их переработки на стороне надо проверить, правильно ли отражены операции по отпуску на счетах бухгалтерского учета и их оприходывание после переработки.

При наличии товарообменных (бартерных) операций надо проверить, правильно  ли оприходованы товарно-материальные ценности взамен отгруженной на экспорт  продукции, работ, услуг, товаров и иного имущества, своевременно и правильно ли указанные операции отражены на счетах бухгалтерского учета.

На следующем этапе проверки необходимо установить, правильно ли отражаются на счетах бухгалтерского учета операции по движению материальных ценностей, проверить ведение оперативно-бухгалтерского (сальдового) метода учета материалов, правильно ли ведутся материальные отчеты по форме № С-19 (приложение Д) и сальдовые ведомости. Затем необходимо проверить, правильно ли производятся записи из накопительных ведомостей и материальных отчетов в ведомость «Движение материалов в стоимостном выражении» и отнесение израсходованных и реализованных материалов на соответствующие счета.

На следующем этапе проверки необходимо проверить и установить, правильно ли отражены в учете транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) и произведено их списание на соответствующие счета. Аудитор должен знать, что списание отклонений в стоимости материалов или ТЗР по отдельным видам или группам производится пропорционально стоимости материалов, исходя из отношения суммы остатков величины отклонения или ТЗР на начало месяца (отчетного периода)  и текущих отклонений  или суммы ТЗР за месяц (отчетный период) к сумме остатков материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) до учетной стоимости.

Полученное в результате значение, умноженное на 100, составляет процент, который используется при списании отклонений или ТЗР на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов.

Распределение стоимости суммы отклонений между материальными ценностями, оставшимися на складе организации и отпущенными в производство, а также расчет фактической себестоимости израсходованных материалов на различные нужды производства путем умножения суммы расходования материалов по учетным ценам на средний процент отклонений.

Для облегчения выполнения работ по распределению ТЗР или величины отклонений в стоимости материалов допускается применение следующих упрощенных вариантов:

а) при небольшом удельном весе отклонений (не более 10% к учетной стоимости материалов) их сумма может полностью списываться на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и на увеличение стоимости реализованных материалов (счета 90, 91);

б) удельный вес ТЗР или величина отклонений (в процентах к учетной стоимости материала) могут округляться до целых единиц;

в) ТЗР или отклонения могут ежемесячно полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов, если их удельный вес (в процентах к учетной стоимости материалов) не превышает 5%;

г) в течение текущего месяца ТЗР или величина отклонений могут распределяться  исходя из удельного веса (в процентах к учетной стоимости соответствующих материалов), сложившегося на начало данного месяца. В случае несущественного недописания или излишнего списания отклонений или ТЗР (более 5%) в следующем месяце сумма списываемых (распределенных) отклонений или ТЗР корректируется на указанную сумму прошлого месяца;

д) величина ТЗР или отклонений может распределяться пропорционально их удельному весу (нормативу), закрепленному в плановых калькуляциях, к учетной стоимости используемых материалов. При этом если фактические размеры отклонений или ТЗР отличаются от нормативных размеров, в следующем месяце сумма распределенных отклонений или ТЗР корректируется, т.е. увеличивается на недописанную сумму или уменьшается на сумму, излишне списанную в прошлом месяце. Остатки ТЗР или величины отклонений на начало каждого месяца рассчитываются исходя из удельного веса (норматива) ТЗР или отклонений, предусмотренных в плановых калькуляциях, к фактическому наличию материалов в учетных ценах.

Затем надо проверить и установить, правильно ли оцениваются материальные ценности в текущем учете и при их списании на производство строительно-монтажных работ. При этом аудитор должен знать, что материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материалов включает все расходы на их приобретение и заготовление, за исключением налога на добавленную стоимость.

При списании строительных материалов на производство и ином выбытии их оценка может производится организацией одним из следующих способов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости каждого наименования материалов;

- по учетной цене с учетом отклонений.

Основным положением по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) предусмотрено также включение в состав себестоимости сырья, материалов и других материальных ресурсов с использованием следующих методов оценки: по ценам последнего приобретения (ЛИФО); по ценам первого приобретения (ФИФО).

Если материалы списываются на производство строительно-монтажных работ по учетным ценам с учетом отклонений, то аудитор должен проверить, правильно ли установлены учетные цены.

При использовании других способов необходимо на основании данных материальных отчетов формы №С-19 и накопительных ведомостей проверить по каждому наименованию материала расчет средней себестоимости, по которой материалы списывались на производство строительно-монтажных работ. [8]

При проведении проверки оформления операций по движению материальных ценностей на СООО «СТС-Климат» было установлено, что учет движения товарно-материальных ценностей ведется в соответствии с законодательством. Все первичные документы имеются в наличии. На СООО «СТС-Климат» вместо приходных ордеров используются штампы. Вместо приходного ордера приемка и оприходование материалов могут оформляться проставлением на документе поставщика (счет, накладная и т.п.) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа и ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру. Все операции по движению ТМЦ оформляются точно и своевременно. Автоматизация учета – большой плюс для предприятия, учет ведется оперативно и точно, нужную информацию можно найти быстро и легко, что значительно упрощает не только учет, но и контроль на предприятии.

1.4. Аудит и ревизия эффективности использования сырья и материалов в производстве

 

Проведение аудита операций по использованию материальных ценностей в производстве требует прежде всего ознакомления с производственными нормами расхода материалов. Надо установить, на все ли виды работ имеются производственные нормы расхода материалов. При этом аудитор должен знать, что в производственных нормах определено количество материала, необходимого для производства единицы работ, и учет материала в них ведется в натуральном выражении, т.е. в том виде и количестве, в котором он применяется (штуки, килограммы, кубические метры и т.п.). Затем необходимо установить, как осуществляется контроль за использованием материалов в строительном производстве. В основе контроля лежит сопоставление нормативных расходов материалов с фактически израсходованными. Нормативный расход определяется по производственным нормам, а фактический по данным - бухгалтерского учета.

При этом аудитор должен знать, что  контроль за использованием строительных материалов на производство строительно-монтажных  работ ведется с помощью отчета по форме №С-29 «Отчет о расходе строительных материалов в сопоставлении с производственными нормами». Он служит основанием для списания материалов на себестоимость строительно-монтажных работ и сопоставления фактического расхода материалов с расходом, определенным по производственным нормам. Списание строительных материалов на себестоимость СМР должно производиться по фактическому расходу в пределах существующих норм. Отчет по форме №С-29 составляется на основании подписанных заказчиком актов выполненных работ за соответствующий период и журнала учета выполненных работ по форме №КС-6, утвержденных производственных норм расхода материалов, первичных документов по учету материалов и других документов. Проверяя отчеты по форме №С-29, следует выяснить, правильно ли они ведутся, на основании каких данных они заполняются, требуются ли от производителей работ (мастеров) объяснения причин перерасхода по установленной форме, утверждены ли отчеты главным инженером строительной организации. Отчеты по форме №С-29 проверяются в сопоставлении с материальным отчетом формы №С-19 (приложение Д). При этом стоимость материалов, списанных на объекты строительства в отдельности по отчету формы №С-29, должна соответствовать стоимости материалов, списанных на каждый объект в отдельности по отчету формы №С-19.[6]