Аудит и ревизия

АУДИТ И РЕВИЗИЯ

 

На ЗАО «Пинскдрев»  регулярно (раз в год) проводятся инициативные аудиторские проверки. Последняя инициативная выборочная аудиторская проверка отдельных  вопросов соблюдения установленного порядка  ведения бухгалтерского учета и  налогообложения была проведена в феврале 2005 года. Проверка проводилась на выборочной основе за февраль-март 2005 года.

Данная глава отчета основывается на аудиторском заключении, составленном по результатам аудиторской проверки.

 

АУДИТ И РЕВИЗИЯ  ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, РАСЧЕТНЫХ И КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ.

 

По учету продажи  и покупки (конвертации) валюты проверкой  установлено, что на предприятии  не применялся введенный с 1 мая 1999 года новый порядок учета операций по конвертации валюты, связанный  с введением изменений в «Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)», утвержденных приказом Министерства экономики Республики Беларусь от 08.04.99 № 28.

В связи с этими изменениями  начиная с 1.05.99г. продажу основных средств следовало отражать на счете 48 «Реализация прочих активов».

Фактически же в мае-июле 1999 года результаты по обязательной продаже  валюты на ОАО«Криница» отражались на чете 80 «Прибыли и убытки», минуя  сет 48, из-за чего не производилось начисление налоговых и неналоговых платежей начисляемых от прочей реализации (с/х фонд и др.).

Кроме того выявлено, что в ряде случаев, в том числе по договорам  о переводе долга, заключенным с  нерезидентами, валютные средства (российские рубли) за отгруженную продукцию  или в счет будущей отгрузки продукции, направлялись в оплату различных обязательств без осуществления обязательной продажи на бирже.

По учету расчетов с нерезидентами  проверкой установлено, что по состоянию  на 1.01.99г. числилась кредиторская валютная задолженность. Не было произведено отражение в бухгалтерском учете курсовая разница.

Кроме того, производилось необоснованное, без должного документального обоснования  списание дебиторской валютной задолженности  на результаты деятельности предприятия  в Дебет счета 80 «Прибыли и убытки», как рублевая курсовая разница в связи с ростом курса доллара, что однако не подтверждается наличием соответствующей документации.

Из-за несвоевременного отражения  в учете результатов переоценки валютной задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» допущено завышение результатов деятельности предприятия. В одном месяце  произошло завышение налогооблагаемой базы и соответственно завышение в другом, что привело к переплате налога на добавленную стоимость и налога на прибыль в целом за 1998 год.

В журнале-ордере № 6 не выведена задолженность  в российских рублях (долларах США) по счету 60 при выведении расчетов с предприятиями России по валютным контрактам и договорам ни с одной  организацией, что не позволяет проводить своевременно переоценку кредиторской и дебиторской задолженности, а также иметь реальную картину состояния расчетов в российских и белорусских рублях.

Окончательные расчеты в некоторых  случаях производятся на основании актов сверок расчетов, представленных противоположной стороной, которые не соответствуют данным учета по счету 60, по тем или иным причинам, в том числе из-за отсутствия необходимых документов, подтверждающих возникновение обязательств друг перед другом, т.е. накладных, актов сдачи-приемки выполненных работ и др. В данных случаях не проводилась сверка расчетов с данными бухгалтерского учета по счету 60 с выяснением причин расхождений и истребованием при необходимости от исполнителей соответствующих документов.

При аудите товарообменных операций было установлено, что на ОАО«Криница» не выполняются по тем или иным причинам положения следующих документов: Постановления Совета Министров  Республики Беларусь № 405 от 24.03.99г. «О вопросах ценообразования при проведении товарообменных операций» и Положения о порядке отражения в бухгалтерском учете и налогообложении товарообменных операций (с учетом изменений, внесенных приказом Минфина Республики Беларусь  от 30.06.99г. №171 и ГНК от 30.06.99г. №163).

В ряде случаев на предприятии не оформляется или несвоевременно оформлялось экономическое обоснование товарообменной бартерной сделки. Из-за отсутствия у исполнителей необходимых документов, в том числе документов обосновывающих учетную цену экспортируемого товара в белорусских рублях оприходование импортной части товарообменной операции производилось по  старой методике, т.е. по курсу Национального Банка Республики Беларусь на момент оприходования, а не исходя из учетной стоимости  экспортируемой части бартерной сделки в белорусских рублях на дату ее отгрузки. Отражение реализации по товарообменной операции производилось не по моменту отгрузки, а по факту оплаты. Это связано с отсутствием у бухгалтера на момент отражения хозяйственной операции в учете экономического обоснования товарообменной операции, учетной цены импортируемой части бартерной сделки в белорусских рублях. Все это в той или иной степени влияет на правильное определение себестоимости оприходованных материальных ценностей, себестоимости выпускаемой продукции, что в свою очередь влияет на правильность налогообложения.

При аудите расчетов с подотчетными лицами были обнаружены нарушения Постановления  Минтруда Республики Беларусь от 13.05.99г. №58, которым были внесены изменения  в Положения об условиях оплаты работников Республики Беларусь за границей. Положением разрешено направлять в командировку лиц, не состоящих в штате с отнесением понесенных расходов за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. На ОАОКриница производилась оплата командировочных расходов водителям (работникам сторонних транспортных организаций), не являющимся работниками предприятия, по «трудовым соглашениям» с отнесением затрат на счет 29/3, а следовало, исходя из вышеизложенного, за счет собственных источников.

 

 

АУДИТ И РЕВИЗИЯ ПРОИЗВОДСТВА И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ).

 

Аудитор не выявил значительных нарушений при проверке реализации продукции. Проверка производства продукции  аудитором не проводилась, однако следует  отметить, что вряд ли она выявила  бы какие-то ни было нарушения, так как производство на ЗАО «Пинскдрев» отлажено очень хорошо: практически не возникает простоев или брака, а потери в производстве не превышают нормативов. Тем не менее некоторые нарушения были отмечены в аудиторском отчете.

Так при аудите ценообразования на ЗАО «Пинскдрев» было установлено нарушение Положения о порядке формирования и применения цен и тарифов, согласно которого субъекты хозяйствования при формировании отпускных цен и тарифов на вырабатываемую продукцию (товары, работы, услуги) в обязательном порядке составляют плановые калькуляции с расшифровкой статей затрат. Фактически, на предприятии на ряд оказываемых услуг данные калькуляции отсутствовали, в том числе и в случае утверждения цен, например на услуги автостоянки.

При проверке учета тары было выявлено, что учет реализации стеклобоя осуществляется минуя счет 48 «Реализация прочих активов», что приводит к не обложению такой реализации налогами.

 

АУДИТ И РЕВИЗИЯ  ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ.

 

Проверка правильности учета основных средств и капитальных вложений ОАО«Криница» показала, что в целом их учет соответствует принятым в Республике Беларусь нормативным актам и положениям. Недостач или неучтенных излишков основных средств в ходе проверки выявлено не было. Однако все-таки у аудитора возникли некоторые вопросы.

Так проверкой учета арендованных  основных средств ОАО«Криница» было установлено, что производство реконструкции  арендованных объектов производилось  без соответствующего согласия арендодателя, т.е. при расторжении договора аренды данные вложения арендодателем не компенсируются. Данные капитальные вложения не шли также в счет арендной платы арендодателю, т.к. это не предусмотрено договором аренды.

При проверке учета капитальных  вложений аудитором было установлено, что фактически суммы капитальных вложений в различные объекты (незавершенное строительство), по ресторану «Криница», кафе «Весна», строительству коттеджей, пивному бару, числились не на счете 08 «Капитальные вложения», а на счете 78 «Расчеты с дочерними предприятиями» и по этой причине не облагались налогом на недвижимость и незавершенное строительство (при превышении нормативных сроков строительства).

Кроме того, при проверке учета  нематериальных активов аудитором  было установлено, что имелись некоторые нарушения в учете, так, например, приобреталось за наличный расчет программное обеспечение (на компакт-дисках). Его оприходование проводилось на счет 12/1 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», хотя следовало на счет 04 «Нематериальные активы» с последующим начислением износа по нематериальным активам по установленной в приказе об учетной политике методике. Это привело к неправильному определению материальных затрат.

 

АУДИТ И РЕВИЗИЯ  ТРУДОВЫХ РЕСУРСОВ И ФОНДА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ.

 

Проверка правильности учета расчетов с персоналом ОАО«Криница» по оплате труда не выявила значительных нарушений.

 

 

АУДИТ И РЕВИЗИЯ  СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ  И УСЛУГ

 

Проверка правильности учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции показала, что в целом этот участок бухгалтерской работы ведется в соответствии с нормативными актами. Однако аудитор заметил нарушения при учете и включении в себестоимость продукции стоимости представительских расходов и проездных билетов.

Так по результатам проверки учета представительских расходов было установлено, что на ОАО«Криница» не соблюдается установленный порядок документального оформления представительских расходов, их учет и списание.

Согласно пункту 2.2.10.10 Основных положений  по составу затрат... представительские расходы на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц списываются по нормативам в порядке, утвержденном Советом Министров Республики Беларусь.

Постановлением Совета Министров  Республики Беларусь от 03.06.93г. №366 «О нормах расходов на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц» предусмотрены нормы, в пределах которых не облагаются подоходным налогом суммы, выдаваемые гражданам под отчет и израсходованные на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц, при их документальном подтверждении.

При отсутствии такого подтверждения  сумма средств, полученная на представительские  расходы, оценивается как доход  гражданина (подотчетного лица) и подлежит обложению подоходным налогом, в  том числе и по приведенным авансовым отчетам на списание представительских расходов.

Также было установлено, что на предприятии  не соблюдался установленный порядок  учета, приобретения и использования  проездных билетов, т.е. не соблюдались  установленные требования для обоснования их списания на затраты.

Приказом по предприятию должен был быть определен перечень должностей (лиц), чья работа носит разъездной характер, и которым положены проездные. Должен быть также налажен учет проездных, приобретаемых для работников предприятия  и их использования для нужд предприятия. Данные требования на ОАО«Криница» соблюдены не были, т.е. Оснований для отнесения стоимости проездных билетов на себестоимость должным образом документально не обоснованно.

При несоблюдении установленного порядка  оформления покупки и учета проездных затраты по их приобретению следовало возмещать за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, что фактически не делалось.

 

АУДИТ И РЕВИЗИЯ  ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ  И ДРУГОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

 

Проверка правильности определения  финансовых результатов деятельности ОАО«Криница» не выявила значительных нарушений.

Однако было установлено, что производилось необоснованное, без должного документального обоснования  списание дебиторской валютной задолженности на результаты деятельности предприятия в Дебет счета 80 «Прибыли и убытки», как рублевая курсовая разница в связи с ростом курса доллара, что не подтверждается наличием соответствующей документации. Кроме того, из-за несвоевременного отражения в учете результатов переоценки валютной задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» было допущено завышение результатов деятельности предприятия. В одном месяце  произошло завышение налогооблагаемой базы и соответственно завышение в другом, что привело к переплате налога на прибыль в целом за 1998 год.

Самым значительным нарушением при определении финансовых результатов  явилось то, что в мае-июле 1999 года результаты по обязательной продаже  валюты на ОАО«Криница» отражались на чете 80 «Прибыли и убытки», минуя сет 48, из-за чего не производилось начисление налоговых и неналоговых платежей начисляемых от прочей реализации (с/х фонд и др.) и завышался финансовый результат от продажи валюты.

 

 

 

АУДИТ И РЕВИЗИЯ ФОНДОВ И РЕЗЕРВОВ

 

По результатам проверки уставного капитала и фондов специального назначения ОАО«Криница» можно сделать  одно важное замечание: на предприятии  не составляется смета расходов по фонду потребления, что приводит к систематическому его перерасходу.

Также можно сделать вывод, что  предприятию не хватает собственных  оборотных средств (См. Главу «Анализ  финансового положения ОАО«Криница»). В результате предприятие вынужденно систематически брать краткосрочные  кредиты на выплату заработной платы работникам. После того, как кредит с процентами возвращается банку, оказывается что у предприятия опять не достаточно свободных денежных средств на выплату заработной платы работникам, поэтому берется следующий кредит. Такая ситуация повторяется из месяца в месяц.