Аудит и ревизия использования средств на оплату труда

     2 Проверка соблюдения штатно-сметной дисциплины 
 

    В первую очередь при проверке данного  вопроса на проверяемом предприятии  надо установить соблюдение трудового законодательства при приеме работников на работу. При этом аудитор должен знать, что при приеме на работу с работником заключается трудовой договор (контракт) (ПРИЛОЖЕНИЕ А). В соответствии со ст. 54 Трудового кодекса Республики Беларусь, при приеме на работу наниматель обязан: потребовать от работника документы, необходимые для заключения трудового договора в соответствии с законодательством; ознакомить работника под роспись с порученной работой, условиями и оплатой труда и разъяснить его права и обязанности; ознакомить работника под роспись с коллективным договором, соглашением и документами, регламентирующими внутренний трудовой распорядок; провести вводный инструктаж по охране труди; оформить заключение трудового договора приказом (распоряжением) и объявить его работнику под роспись. Затем надо установить правильно ли оформляются первичные документы по движению личного составе Правильность оформления (прием на работу работников и оформление) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям.

    На  следующем этапе проверки надо ознакомиться с действующей в организации тарифной системой и установить, правильно ли определены тарифные ставки (оклады) работников.

    В процессе проверки на основании табелей  учета использования рабочего времени (ПРИЛОЖЕНИЕ Б) проверяется использование рабочего времени. В процессе проверки следует установить, правильно ли ведется табельный учет работников, издан ли приказ (распоряжение) по организации о порядке ведения учета с указанием лиц, ответственных за осуществление сроков представления данных о неявках и опозданиях и других отклонениях. Одновременно надо установить текучесть кадров.

    На  следующем этапе проверки устанавливается  своевременность выписки нарядов  и выдачи их рабочим-сдельщикам. Затем  надо проверить, своевременно ли выплачивается заработная плата в сроки, определенные в коллективном договоре, соглашении или в трудовом договоре. При несвоевременной выплате заработной платы надо установить ее причины, приняты ли меры по своевременной выплате, предусмотренные законодательством Республики Беларусь.

    При наличии выплаты заработной платы  в натуральной форме надо установить, правильно ли произведена оценка продукции (товара).

    В рыночных условиях уровень заработной платы законодательно не ограничивается и устанавливается на основе экономических законов стоимости, спроса и предложения на трудовые ресурсы и в соответствии с финансовым состоянием организации. 

     3 Аудит и ревизия правильности и своевременности расчетов с работниками по оплате труда 
 

    Проверку  расчетов по оплате труда следует  начинать с установления соответствия данных аналитического учета показателям синтетического учета по Главной книге и балансу на одну дату, в частности на 1-е число соответствующего месяца (сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в Главной книге и балансе сверяют с итоговыми суммами к выдаче расчетно-платежных ведомостей).

    Если  выявлены расхождения между данными  синтетического и аналитического учета, следует установить их причины. Основными  причинами расхождений могут быть: подделки в расчетно-платежных и платежных ведомостях для утаивания разворовывания денег из кассы путем заговора бухгалтера и кассира. Сам способ разворовывания состоит в завышении общей суммы денег в последней колонке расчетно-платежного ведомости «К выдаче на руки». Такую подделку можно обнаружить подсчетом итогов в расчетно-платежных ведомостях, как по строкам (горизонтали), так и по столбикам (вертикале). Конечные итоги сверяют с суммой, показанной в расходном кассовом ордере и в первичных документах относительно начисления заработной платы (расчетах).

    В таком случае арифметической проверке подлежат:

    – расчетно-платежная (платежная) ведомость;

    – расходный кассовый ордер;

    – журнал учета прибыльных и расходных  кассовых ордеров;

    – кассовая книга (отчет кассира);

    – табеля учета рабочего времени, справки  и расчеты для начисления заработной платы, наряды на оплату труда и т.п.

    Могут быть случаи разворовывания денег путем  присвоения депонированных сумм. Для  этого кассир вместе с бухгалтером подделывают подпись депонента в расчетно-платежном ведомости или в расходном кассовом ордере или депонентском ведомости.

    В этом случае следует сверить депонированные суммы по таким документам:

    – реестр депонированных сумм;

    – депонентская ведомость;

    – расходный кассовый ордер;

    – лицевой счет и карточка депонента;

    – журнал регистрации прибыльных и  расходных кассовых ордеров;

    – кассовая книга и отчет кассира;

    – документ о принятие на работу или  увольнения с работы (приказ, распоряжения);

    – расчетно-платежные ведомости за предыдущий период с подписями депонентов.

    Ревизующие  могут также вызвать отдельных  депонентов для подтверждения получения  ними соответствующих сумм.

    Ревизор проверяет правильность начисления заработной платы таким образом:

    – выясняет правильность применения расценок способом сравнения с документом, где они предусмотрены, а также уточняет, отвечают ли стаж работника, его разряд, тип предприятия, сезон, ассортимент продукции и т.п. расценкам;

    – устанавливает, правильно ли подсчитан  объем выполненной работы и количество отработанного времени путем их сопоставления с учетными листками, нарядами, картами, подорожными листками, табелем выхода на работу, актами сдачи-приема выполненных работ и другими документами для начисления заработной платы;

    – арифметически проверяет правильность начисленной суммы путем умножения расценки на количество дней работы, на сумму товарооборота, на количество выработанной продукции и т.п.

    Целесообразно также проверить, зафиксированы ли в расчетных ведомостях на оплату труда за вторую половину месяца все раньше выплаченные на протяжении этого месяца суммы (аванс, отпускные, помощь при временной потере трудоспособности), записанные в журнал-ордер № 1 по счета 50 «Касса».

    Причинами отклонений между данными аналитического и синтетического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» могут также быть искажения данных вследствие злоупотреблений (завуалирования расхода денег путем изъятия из фонда потребления разных выплат и удержаний); неполное удержание авансов; повторное списание денежных документов с отнесением выплат по ними в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплаты труда»; уменьшения дебиторской задолженности или увеличение кредиторской задолженности во время перенесения сальдо из одной расчетного ведомости в другую.

    Нарушения относительно оплаты труда возникают  в связи с:

    – неправильным определением объемов  выполненных работ (выявляют сопоставлением объемов работ, указанных в первичных  документах по учету труда, с аналогичными показателями технологических карт, документов относительно оприходования готовой продукции или контрольным обмером фактически выполненных работ);

    – неправильным применением норм выработки, тарифных ставок, должностных окладов  и расценок (определяют сопоставлением со сборниками выработки и тарификационными справочниками);

    – неправильной таксировкой отдельных  документов по учету труда (выявляют контрольной таксировкой);

    – включением в документы по учету труда фамилий лиц, которые не брали участия в выполнении конкретных работ (выявляют сопоставлением фамилий работников со списочным составом предприятия, бригады, цеха, а также опрашиванием отдельных лиц, сверкой подписей);

    – внесением в документы по учету труда должностных лиц, не предусмотренных штатным расписанием (устанавливают сопоставлением этих документов со штатным расписанием).

    При обработке учетной информации на компьютере контролю подвергаются записи в машинограммах дебетовых и кредитовых оборотов.

     4 Аудит и ревизия специальных выплат работникам 
 

    С общей суммы начисленной за месяц заработной платы, пособий, дивидендов и других доходов работника производятся удержания подоходного налога, обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения, взысканий по решению судебных органов, задолженности нанимателю, по письменным поручениям самого работника и некоторые другие.

    При аудиторской проверке операций по расчетам с Фондом социальной защиты населения  надо установить, правильно ли произведены  отчисления в этот фонд, законность их использования и перечисления неиспользованных сумм на счет фонда.

    Для обобщения информации о расчетах по отчислениям на государственное  социальное страхование, пенсионное обеспечение  и медицинское страхование персонала  предприятия предназначен синтетический  счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

    На  суммы произведенных отчислений на социальное страхование и обеспечение  работников, а также медицинское  страхование счет 69 кредитуется, а  на суммы, перечисленные и выплачиваемые  за счет указанного фонда, — дебетуется.

          Согласно Трудовому  кодексу Республики Беларусь, работникам оплачивается и непроработанное  время (оплата трудовых и социальных отпусков, за время выполнения государственных  и общественных обязанностей и др.). В процессе проверки начисления заработной платы работникам за непроработанное время надо установить, правильно ли исчислен средний заработок для оплаты. В соответствии со ст. 82 Трудового кодекса Республики Беларусь средний заработок исчисляется следующим образом:

    при выполнении государственных или  общественных обязанностей, переезде на работу в другую местность и для других случаев, предусмотренных законодательством, — исходя из заработной платы, начисленной работнику за два календарных месяца (с 1 -го по 1-е число), предшествующих началу указанных выплат; а при вынужденном прогуле в случае восстановления работника на прежней работе, определении выходного пособия, по безработице и стипендий безработным, проходящим профессиональную подготовку и переподготовку, и в других случаях — исходя из заработной платы, начисленной работнику за два календарных месяца (с 1-го по 1-е число), предшествующих месяцу его увольнения. Одновременно проверяется, правильно ли при определении среднего заработка включены выплаты за фактически отработанное время. К ним относятся все виды основной и дополнительной заработной платы, носящие постоянный характер.

    Внимательно надо проверить правильность исчисления средних заработков при оплате за время предоставления трудовых и  социальных отпусков и выплаты компенсации  за неиспользованный отпуск. Аудитор должен знать, что средний заработок, сохраняемый за время трудового и социальных отпусков, для определения размера денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск исчисляется, исходя из заработной платы, начисленной за двенадцать календарных месяцев (с 1-го до 1-т числа), предшествующих месяцу начала отпуска, выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, независимо от тот, :м какой рабочий год предоставляется трудовой отпуск. При расчете среднего заработка для оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск из подсчета исключается время, в течение которого работники в соответствии с законодательством освобождались от основной работы с частичным сохранением заработной платы или без оплаты. При исчислении среднего заработка учитываются виды выплат, установленные постановлением Министерства труда Республики Беларусь 10 апреля 2000 г. № 47. Средний заработок определяется путем деления заработной платы, начисленной работнику за месяцы, принимаемые для начисления  среднего заработка, сохраняемого за время отпуска и для выплаты дет I ной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск на число этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней, исчисленное в среднем за пять лет и принятое для расчета равным 29,7.