Аудит и ревизия денежных средств на примере ООО «Строймир»

 

Примечание – Источник: собственная разработка.

 

Проверка показала тождественность остатков по счету 50 «Касса» на начало и на конец ревизируемого периода в журнале-ордере №1, Главной книге и балансе предприятия.

На 2010 г. предприятию установлен лимит остатка денежных средств в кассе ООО «Строймир» в размере 150 000 руб. Проверим соблюдение лимита остатка денежных средств в кассе.

 

Таблица 3.3 – Проверка соблюдения лимита остатка денежных средств в кассе ООО «Строймир» за июнь август 2010 г.

Дата	Фактический остаток	Отклонение от лимита	Дата	Фактический остаток	Отклонение от лимита
1	2	3	4	5	6
01.06.10	2 600	--	17.06.10	25 690	--
02.06.10	13 650	--	18.06.10	22 500	--
03.06.10	2 220	--	21.06.10	6 500	--
04.06.10	3 150	--	22.06.10	8 410	--
07.06.10	0	--	23.06.10	2 100	--
08.06.10	113 500	--	24.06.10	0	--
09.06.10	10 850	--	25.06.10	0	--
10.06.10	10 850	--	28.06.10	0	--

 

Окончание таблицы 3.3

1	2	3	4	5	6
11.06.10	10 850	--	29.06.10	2 100	--
14.06.10	3 100	--	30.06.10	2 100	--
15.06.10	2 110	--
16.06.10	3 100	--
Итого:		--			--

 

Примечание – Источник: собственная разработка.

 

Проверкой установлено, что превышения лимита остатка в  кассы за июнь 2010 г. не было.

Проконтролируем полноту и своевременность оприходования наличных денег, полученных со счетов предприятия.

 

Таблица 3.4 – Контроль полноты и своевременности оприходования наличных денег, полученных со счетов предприятия ООО «Строймир» в банке за июнь 2010 г.

Номер чека	Дата выписки чека	Сумма по чеку, р.	По выписке банка		Оприходовано по кассе			Отклонения
			дата получения	сумма, р.	дата	№ ордера	сумма, р.	дни	сумма
158481	07.06.10	3 150 650	07.06.10	3 150 650	07.06.10	326	3 150 650	--	--
158482	14.06.10	160 980	14.06.10	160 980	14.06.10	327	160 980	--	-
158483	22.06.10	4 990 710	22.06.10	4 990 710	22.06.10	328	4 990 710	--	--

 

Примечание – Источник: собственная разработка.

 

Данные таблицы 3.4 показывают, что наличные деньги, полученные со счетов предприятия ООО «Строймир» в банке за июнь 2010 г. своевременно и в полном объеме оприходованы в кассу.

 

Таблица 3.4 – Контроль своевременности и полноты зачисления денег на счета ООО «Строймир» в банке за июнь 2010 г.

Списано по кассе			Зачислено на счет согласно выписке банка		Отклонения
дата	№ расходного	сумма, р.	дата	сумма, р.	дни	сумма, р.
1	2	3	4	5	6	7
01.06.10	158451	260 550	01.06.10	260 550	--	--
02.06.10	158452	1 650 770	02.06.10	1 650 770	--	--
04.06.10	158453	870 650	04.06.10	870 650	--	--
08.06.10	158454	357 330	08.06.10	357 330	--	--
11.06.10	158455	368 990	11.06.10	368 990	--	--
15.06.10	158456	847 020	15.06.10	847 020	--	--
16.06.10	158457	1 700 610	16.06.10	1 700 610	--	--
18.06.10	158458	840 620	18.06.10	840 620	--	--
21.06.10	158459	550 620	21.06.10	550 620	--	--
23.06.10	158460	320 660	23.06.10	320 660	--	--

 

Окончание таблицы 3.4

1	2	3	4	5	6	7
29.06.10	158461	314 000	29.06.10	314 000	--	--
30.06.10	158462	368 300	30.06.10	368 300	--	--

 

Из таблицы 3.4 видно, что в июне 2010 г. на расчетный счет ООО «Строймир» зачисление сумм производилось в полном объеме.

Основным звеном в  осуществлении внутрихозяйственного контроля денежных средств является инвентаризация денег в кассе. Ее проводят внезапно, один раз в месяц. Перед началом инвентаризации денег в кассе выполняется ряд предварительных правовых процедур: берут от кассира расписку в том, что во вверенной ему кассе наличные деньги частных лиц и посторонних организаций не хранятся. Этим предупреждается возможность перекрытия из других источников недостачи денег, изменения остатка денег, выведенного в кассовой книге. Последний кассовый отчет и документы по операциям кассир сдает в бухгалтерию для проверки. На отчете кассир делает отметку о том, что все приходные и расходные кассовые ордера и другие денежные документы включены в этот отчет и в кассе нет неоприходованных и не списанных в расход денег.

Проверяющий группирует наличные деньги по соответствующим  купюрам и в присутствии кассира проводит полный полистный их пересчет, включая опечатанные в пачках деньги.

Частные расписки, якобы  подтверждающие получение денег  лично у кассира, или сдачу их на хранение, в оправдание остатка денег в кассе не принимаются. Результаты инвентаризации наличных денег сопоставляются с данными бухгалтерского учета. В случае установления в кассе излишних денег, они тут же приходуются, для чего выписывается приходный кассовый ордер на сумму излишка, который регистрируется в кассовой книге.

Результаты инвентаризации денежных средств в кассе отражают актом типовой формы № Инв.-15 (Приложение Д).

Таким образом, по результатам  аудиторской проверки можно сделать  следующие выводы.

В процессе выборочной проверки на основании первичных документов были проверены кассовые операции в ООО «Строймир».

По окончании аудиторской  проверки можно констатировать, что  мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. Проверка проводилась на выборочной основе с использованием следующих документов: приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга, журнал учета приходных и расходных кассовых документов, выписки банка, акты инвентаризации кассы, учетные регистры по счету 50 и др.

При планировании и проведении аудита кассовых операций было рассмотрено состояние внутреннего контроля в ООО «Строймир» для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского отчета о достоверности отражения в бухгалтерской кассовых операций. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «Строймир» с целью выявления всех возможных недостатков.

В процессе аудита нами не было обнаружено фактов, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО «Строймир» масштабам и характеру его деятельности.

Не были обнаружены никакие  серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по оплате труда, отраженных в бухгалтерской отчетности.

При проведении аудита кассовых операций было рассмотрено соблюдение в ООО «Строймир» применимого законодательства Республики Беларусь при совершении финансово-хозяйственных операций.

Проверка соответствия ряда совершенных ООО «Строймир» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству было произведено исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что отраженная в бухгалтерской отчетности информация об оплате труда не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного аудита оплаты труда не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ООО «Строймир» законодательству.

Аудит проводился в соответствии с Законом Республики Беларусь «Об  аудиторской деятельности», Правилами аудиторской деятельности, иными законодательными актами Республики Беларусь. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части оплаты труда не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по денежным средствам. Проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в учета денежных средств.

Результаты проведенной  проверки показывают, что проведенные  финансово-хозяйственные операции осуществлялись ООО «Строймир», во всех существенных отношениях, в соответствии с законодательством.

Недостатки в организации  внутрихозяйственного контроля сохранности  и использования денежных средств в ООО «Строймир» следующие:

1. Нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных средств из банка в кассу хозяйства. Кассиру не предоставляется охрана и специальное транспортное средство при доставке денег в хозяйство. В салон транспортного средства допускаются лица, попутно следующие, нарушается маршрут следования. Кассиру даются какие-либо поручения, не имеющие отношения к получению и доставке денег.

2. Дубликаты ключей от сейфа и кассы должны храниться по Положению в сейфе руководителя, в хозяйстве они хранятся в сейфе главного бухгалтера.

3. Имеются случаи подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке.

4. Разрешается производить прием и выдачу денег по кассовым ордерам до конца текущего месяца, в нарушение действующего порядка; выдача и прием денег должен производиться только день их составления.

5. Наличные деньги, полученные в учреждении банка должны расходоваться по строго целевому назначению. В хозяйстве практикуется, например, деньги, полученные на социальную сферу, расходовать на командировки и оплату труда.

 

4 Аудит и ревизия ценных бумаг

 

 

В условиях становления  рыночных отношений важным объектом учета являются финансовые вложения, которые представляют собой инвестиции в акции, облигации и другие ценные бумаги, в долю уставного капитала других предприятий, а также дебиторскую задолженность в виде предоставления займов другим предприятиям и организациям. Цель финансовых инвестиций - получение дохода и сохранение капитала от обесценения, что в условиях высокого уровня инфляции имеет немаловажное значение.

Аудитор проверят порядок  выпуска, хранения и учета акций, которые являются бланками строгой отчетности и хранятся наравне с денежными средствами. Анализируются записи на лицевых счетах владельцев акций, а также в журнале «Учет движения акций и выплаты по ним дивидендов». Сумма выданной или возвращенной акции каждому акционеру должна подтверждаться приходным или расходным кассовым ордером.

При аудите краткосрочных  финансовых вложений необходимо проверить:

• правильность ведения аналитического учета по счету 58 «Финансовые вложения», который должен осуществляться по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (предприятия-продавцы ценных бумаг, вкладам и т.п.). При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о финансовых вложениях в объекты на территории Республики Беларусь и за рубежом;
• правильность составления бухгалтерских записей в первичных документах по счету 58 записям в журнале-ордере и в Главной книге;
• правильность списания разниц между покупной и номинальной стоимостью ценных бумаг. Если покупная стоимость приобретенных предприятием облигаций и иных ценных бумаг отличается от номинальной стоимости, то разница между покупкой и номинальной стоимостью подлежит списанию (доначислению) таким образом, чтобы к моменту погашения (выкупа) ценных бумаг оценка, в которой они учитываются на счете 58, соответствовала номинальной стоимости;
• правильность отражения в учете выкупа и продажи ценных бумаг. Погашение (выкуп) и продажа облигаций и других ценных бумаг, учитываемых на счете 58, отражаются по дебету счета 90 «Реализация» (в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг) и 91 «Операционные доходы и расходы» (в остальных случаях) [21, с. 98].