Аудит готовой продукции и ее реализации

   Выявленных  расхождений в данных регистров  учета и отчетности на начало проверяемого периода и конец периода, предшествующего проверяемому не обнаружено.

Процедура 2. Оценка учетной политики организации и анализ правильности и последовательности ее применения

   При формировании учетной политики организация  выбирает один из нескольких способов ведения и организации бухгалтерского учета, допускаемых законодательством и нормативными актами.

   Элементы  учетной политики:

   - методы учета затрат на производство  и калькулирования фактической  себестоимости прибыли;

   - методы распределения по видам  выпускаемой продукции затрат вспомогательного производства;

   - методы распределения по видам  выпускаемой продукции общепроизводственных расходов;

   - методы распределения по видам  выпускаемой продукции коммерческих  расходов;

   - порядок оценки незавершенного  производства и готовой продукции;

   - способ ведения бухгалтерского  учета готовой продукции;

   - списания счета 26 "Общехозяйственные  расходы";

   - использования счета 40 "Выпуск  готовой продукции (работ, услуг)";

   - метод распределения по видам  выпускаемой продукции расходов  на продажу (счет 44).

   Источник  информации:

   - Приказ об учетной политике  предприятия.

   Проверку  соответствия учетной политики действующему законодательству осуществляем по следующим позициям.

   Таблица № 2

   В учетной политики ООО «ФинРосс» проработаны основополагающие принципы ведения бухгалтерского учета. Применительно к инвентаризации готовой продукции в учетной политике не предусмотрены сроки и периодичность проведения инвентаризации, а так же учет выпуска готовой продукции.

   Процедура 3.  Тестирование системы внутреннего контроля.

   Источники информации:

   - учетная политика организации;

   - приказы о назначении состава  инвентаризационной комиссии и  проведении инвентаризации;

   - должностные инструкции;

   - договоры о материальной ответственности;

   - первичные документы, журналы  регистрации;

   - результаты осмотра складских  помещений;

   - результаты опроса сотрудников организации.

   Под системой внутреннего контроля понимается вся совокупность система процедур контроля, финансовых или любых других, организованная управляющим органом общества для того, чтобы осуществлять деятельность предприятия наиболее упорядоченным и эффективным способом, обеспечить следование внутренним управленческим инструкциям и положениям, обеспечить контроль за сохранностью имущества общества и обеспечить наиболее полное и правильное отражение совершаемых обществом финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском, финансовых и других документах общества.

   При планировании и проведении аудита нами было рассмотрено состояние системы  внутреннего контроля у ООО «ФинРосс». Ответственность за организацию и состояние системы внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО «ФинРосс».

   Мы  рассмотрели систему внутреннего  контроля как совокупность трех основных элементов:

   - контрольная среда

   - система бухгалтерского учета

   - отдельные процедуры контроля

   Мы  проделали необходимую работу для оценки эффективности каждого элемента системы и тестирование системы в целом.

   Основной  целью оценки системы внутреннего  контроля являлось нахождение необходимых и достаточных доказательств того, что система функционирует эффективно для того, чтобы снизить риск возникновения существенных искажений в бухгалтерской отчетности путем предотвращения появления таких искажений либо путем обнаружения и исправления их в течение разумного времени с момента их возникновения.

   Результаты  оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля продажи готовой продукции основываются на содержании вопросов и объектов исследования, перечне аудиторских процедур и проводятся в виде тестов проверки .

   Мы  рассмотрели состояние системы  внутреннего контроля исключительного для того, чтобы определить объем работ, необходимый для формирования аудиторского заключения о достаточности бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе работа не означает проведение полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «ФинРосс» с целью выявления всех возможных недостатков.

   В процессе аудита нами не были обнаружены какие-либо факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО «ФинРосс» масштабам и характеру его деятельности.

   Процедура 4. Выборочная проверка наличия и правильности оформления договоров поставки

   Источники информации:

   - Договоры

   Процедура: проверка договоров по формальным признакам  и по существу отраженных положений.

   Основными документами, регулирующими сбытовую деятельность ООО «ФинРосс», являются договоры на реализацию  готовой продукции сторонним организациям. Поэтому наряду с обоснованностью планирования реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг на сторону необходимо всесторонне проверить и правильность заключения предприятием указанных договоров как важнейшей правовой основы его сбытовой деятельности.

   Проверяя  наличие и правильность заключения договоров, аудиторы устанавливают обеспеченность планируемых объемов закупок продукции договорной базой, своевременность заключения договоров с каждым покупателем по каждому виду продукции, обоснованность указанных в них объемов, качества, сроков и способов поставки продукции, условий расчетов и санкций за невыполнение договорных обязательств.

   Основным моментом аудита является проверка наличия по каждому договору расшифровок ассортимента продукции, отметок о фактическом отпуске с указанием даты. При наличии расхождений между этими данными целесообразно в выборочном порядке сверить записи в оперативном учете с показателями приемно-сдаточных актов, зафиксированными в накопительных ведомостях выпуска готовой продукции. Такая встречная проверка позволяет установить факты, когда продукция была изготовлена, но из-за отсутствия должного оперативного контроля работников своевременно не были выписаны распоряжения заведующим складами и экспедиторами об отпуске готовой продукции покупателям, в результате чего допущен срыв сроков ее постановки покупателям.

   При проверки полноты и правильности оплаты продукции целесообразно проконтролировать своевременность перечисления покупателями средств за реализованную продукцию. От этого в значительной мере зависит платежеспособность предприятия и своевременность его расчетов с поставщиками.  Если оплата просрочена, необходимо подсчитать число дней просрочки и начислить штрафные санкции за просрочку продукции.

   При изучении самих договоров аудитор  обращает внимание на то, имеются ли в нем все необходимые разделы, позволяющие в достаточной полноте  отразить права и обязанности сторон (полное наименование и адреса сторон, их уполномоченных представителей, предмет договора, объемы, качества, сроки, способы доставки продукции, условия расчетов, санкции, которые несут стороны при нарушении договорных обязательств), скреплен ли он подписями и печатями, указан ли срок действия договора. Затем подробно изучают договоры по существу, причем особое внимание обращают на правильность применения цен, условий расчетов и санкций.

   Реализованные цены по каждому виду продукции, работ  и услуг проверяют путем их сопоставления с действующими прейскурантами и договорами по реализации продукции. Обращают внимание на обоснованность планирования качества продукции и правильность расчета средних реализованных цен, исходя из сроков продажи.

   При проверке правильности отгрузки и реализации продукции необходимо установить:

   - заключены ли договора на поставку готовой продукции и правильность их оформления;

   - правильность оформления цен на отгруженную продукцию.

   - правильность установления отпускной цены с учетом расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя в соответствии с заключенным договором поставки.

   Одним из недостатков при заключении договоров  ООО «ФинРосс» с покупателями является неоговорка в них о финансовых санкциях, которые должна понести виновная сторона. Следствием этого может стать рост неплатежей покупателей либо недопоставка продукции.

   Рекомендовано включить дополнительные разделы, т.е. указывать поручительство, гарантии исполнения договорных условий, порядок возмещения убытков, оговорку о подсудности и арбитраже и другие сведения. 
Процедура 5. Проверка правильности проведения инвентаризациии отражения ее результатов в бухгалтерском учете

   Источники информации:

   - приказы о порядке и сроках  проведения инвентаризации;

   - приказы о назначении состава постоянно действующих и рабочих комиссий;

   - инвентаризационные описи, акты  инвентаризации, сличительные ведомости;

   - протоколы заседания инвентаризационной  комиссии;

   - решения руководства по утверждению  результатов инвентаризации;

   - бухгалтерские регистры аналитического и синтетического учета, в которых отражены результаты проведенной инвентаризации;

   - контрольные подсчеты аудитора.

   Проверяя  результаты инвентаризации НЗП и готовой продукции за 2007 год, можно сказать о полноте, правильности, своевременности отражения результатов инвентаризации в учете.

   Для определения количества полезного  ископаемого применяется прямой метод (посредством применения измерительных  средств и устройств). Инвентаризация проводится в результате обмера горной массы в карьере на основании маркшейдерского замера. Было проверено наличие документов по инвентаризации, правильность оформления инвентаризационных описей. На основании инвентаризационных описей, сличительных ведомостей была проверена правильность отражения в учете результатов инвентаризации.

   По  предоставленным документам замечаний  по оформлению документов и проведении инвентаризации не обнаружено.

   Но  учитывая, что на предприятии ООО «ФинРосс» инвентаризация готовой продукции проводится только перед составлением годового баланса, можно сказать о слабом контроле готовой продукции.

   Процедура 6. Проверка полноты отражения в бухгалтерском учете выпуска готовой продукции.

   Источники информации:

   - Журналы ОТК, цеховые отчеты, производственный отчет

   -Первичные  документы по учету готовой продукции (сдаточные накладные, приходные ордера, накладные, акты приемки готовой продукции, карточки складского учета).

   Порядок выполнения: сопоставить номенклатуру и количество выпущенной готовой продукции по данным производственных документов и данным бухгалтерского учета по оприходовании готовой продукции. Результаты выполнения процедуры отражаем в таб. 3