Аудит готовой продукции и ее реализации

     Оприходование готовой продукции по учетным  ценам оформляют бухгалтерской  записью по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство».

     По  окончании месяца исчисляют фактическую  себестоимость оприходованной готовой  продукции, определяют отклонение фактической  себестоимости продукции от стоимости  ее по учетным ценам и списывают это отклонение с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» способом дополнительной бухгалтерской проводки или способом «красное сторно».

     Если  готовая продукция полностью  используется на самом предприятии, то ее можно приходовать по дебету счета 10 «Материалы» и других аналогичных счетов с кредита счета 20 «Основное производство».

     Отгруженную или сданную на месте готовую  продукцию в зависимости от условий  поставки, оговоренных в договоре на поставку продукции, списывают по учетным ценам с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счетов 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи». По окончании месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают с кредита счета 43 дополнительной проводкой или способом «красное сторно» на дебет счетов 45 или 90.

     Готовую продукцию, переданную другим предприятиям при реализации на комиссионных началах, списывают с кредита счета 43 на дебет счета 45 «Товары отгруженные». 

     3.1.Особенности учета выпуска продукции при использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» 

     При использовании для учета затрат на производство продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  синтетический учет готовой продукции  осуществляют на счете 43 по нормативной или плановой себестоимости.

     По  дебету счета 40 отражают фактическую  себестоимость продукции (работ, услуг), а по кредиту - нормативную или  плановую себестоимость.

     Фактическую производственную себестоимость продукции  (работ, услуг) списывают с кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет счета 40.

     Нормативную или плановую себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита  счета 40 в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» (субсчет 2 «Себестоимость продаж») и других счетов (10, 20, 21, 23, 28, 79).

     Сопоставлением  дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 на 1-е число месяца определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой и списывают с кредита счета 40 в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 2 «Себестоимость продаж»). При этом превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывают дополнительной проводкой, а экономию - способом «красное сторно». Счет 40 закрывают ежемесячно, и сальдо на отчетную дату он не имеет.

     При использовании счета 40 отпадает необходимость  в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости  продукции от стоимости ее по учетным ценам по готовой, отгруженной и реализованной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывают на счет 90 «Продажи».

     В бухгалтерском балансе готовую  продукцию отражают:

     - по фактической производственной  себестоимости (если не используется счет 40);

     - по учетной или плановой себестоимости  (при использовании счета 40). 

     3.2.Реализация готовой продукции как объект аудиторской проверки  

       Реализация продукции осуществляется  в соответствии с заключенными  договорами или путем свободной продажи через розничную или оптовую торговлю.

     В договорах на поставку готовой продукции  указывают поставщика и покупателя, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, сумму налога на добавленную стоимость  и другие реквизиты.

       В международной практике принято  дополнительно указывать непреодолимые  обстоятельства (форс-мажор), поручительство, гарантии исполнения договорных  условий, порядок возмещения убытков,  оговорку о подсудности и арбитраже  и другие сведения.

     Реализация  продукции (работ, услуг) производится организациями по следующим ценам:

     - по свободным отпускным ценам  и тарифам, увеличенным на сумму  НДС;

     - по государственным регулируемым  оптовым ценам и тарифам, увеличенным  на сумму НДС (продукция топливно-энергетического комплекса и услуги производственно-технического назначения);

     - по государственным регулируемым  розничным ценам (за вычетом  в соответствующих случаях торговых  скидок, скидок сбыту и опту) и  тарифам, включающим в себя  НДС (для продажи некоторых товаров населению и оказания ему определенного перечня услуг).

     Расчеты по межреспубликанским поставкам товаров (работ, услуг) с государствами, подписавшими договор об экономическом сотрудничестве, осуществляются по ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС.

     При установлении отпускных цен указывается  франко, т. е. за счет кого производится оплата расходов по доставке продукции  от поставщика до покупателя. Франко-станция  назначения означает, что расходы  по доставке продукции покупателю оплачивает поставщик, и они включаются в отпускную цену. Франко-станция отправления означает, что поставщик оплачивает расходы только до погрузки готовой продукции в вагоны. Все же остальные расходы по перевозке готовой продукции (оплата железнодорожного тарифа, водного фрахта и т. д.) должны оплачиваться покупателем.

     Основанием  для отгрузки готовой продукции  покупателям со склада обычно служат приказы отдела сбыта (маркетинга) организации.

     На  основании накладных, товарно-транспортных железнодорожных накладных и  других документов на отпуск продукции на сторону в финансовом отделе или при его отсутствии в бухгалтерии выписываются в нескольких экземплярах платежные требования для расчетов с покупателями через банк.

     В платежном требовании указывают  наименование и местонахождение  поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки, транспортные тарифы, подлежащие возмещению покупателям (если это предусмотрено договором), сумму налога на добавленную стоимость, выделяемую отдельной строкой. При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, не являющихся объектом налогообложения по НДС, расчетные документы и реестры выписывают без выделения сумм НДС и на них делают надпись или ставят штамп «Без налога (НДС)».

     Платежные требования должны быть выписаны поставщиком  и сданы в банк на инкассо (т. е. с поручением получить платеж от покупателя) не позднее следующего дня после  отгрузки или сдачи готовой продукции  грузополучателю. Второй экземпляр  платежного требования отправляется покупателю для оплаты.

     Данные  платежных требований ежедневно  записывают в ведомость учета  и реализации продукции (работ, услуг) (ф.№16 или 16а).

     В ведомости указывают дату и номер  платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам и отметку об оплате счетов.

     Ведомость является формой аналитического учета  товаров отгруженных.

     Отгруженную продукцию в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам.

     Ведомость Ф. № 16 используют при определении выручки по отгрузке (метод начислений), а № 16а - при определении выручки по оплате (кассовый метод).

     Специальный оперативный учет отгрузки ведут  в отделе маркетинга (сбыта) на ПК, специальных  карточках, книгах или журналах.

     Пропуска  на вывоз готовой продукции подписывают  руководитель и главный бухгалтер  организации или уполномоченные им лица. Пропуском могут служить  копии транспортных накладных или  фактур, на которых делаются специальные  разрешительные надписи.

     Если готовая продукция отпускается покупателю непосредственно со склада поставщика или другого места хранения готовой продукции, то получатель обязан предъявить доверенность на право получения груза.

     Порядок синтетического учета реализации продукции  зависит от выбранного метода учета реализации продукции. Организациям разрешается определять выручку от реализации продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

     В бухгалтерском учете продукция  считается реализованной в момент ее отгрузки (в связи с переходом  права собственности на продукцию  к покупателю).

     Именно  поэтому при обоих методах реализации продукции для целей налогообложения отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» (субсчет 1 «Выручка»).

     Одновременно  себестоимость отгруженной или  предъявленной покупателю продукции  списывается в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 2 «Себестоимость продаж») кредита  счета 43 «Готовая продукция».

     С суммы выручки организации исчисляют налог на добавленную стоимость и акцизы (по установленному перечню товаров).

     При методе реализации «по отгрузке»  сумма начисленного НДС отражается по дебету субсчета 90-3 и кредиту  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая затем погашается перечислением денежных средств бюджету (дебет счета 68, кредит счетов денежных средств).

     При методе реализации «по оплате» задолженность  организации перед бюджетом по НДС  возникает после оплаты продукции покупателем. Поэтому после отгрузки продукции покупателям организации отражают сумму НДС по реализованной продукции по дебету 90-3 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     Поступившие платежи за реализованную продукцию отражаются по дебету счета 51 «Расчетный счет» и других счетов с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». После поступления платежей организации, применяющие метод реализации «по оплате», отражают задолженность по НДС перед бюджетом:

     Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

     Кредит  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

     Погашение задолженности перед бюджетом по НДС оформляют следующей проводкой:

     Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

     Кредит  счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.

     Таким образом, разница в методах реализации продукции для целей налогообложения  заключается в следующем. При  методе реализации «по отгрузке»  задолженность перед бюджетом по НДС оформляется сразу одной  проводкой: дебет субсчета 90-3, кредит счета 68. При методе реализации «по оплате» по НДС составляют две проводки:

     а) дебет субсчета 90-3, кредит счета 76 (отражена сумма НДС по реализуемой продукции);

     б) дебет счета 76, кредит счета 68 (отражена задолженность по НДС перед бюджетом).

     Если  договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и  распоряжения отгруженной продукции  и риска случайной гибели от организации  к покупателю (например, при экспорте продукции), то для учета такой отгруженной продукции используют счет 45 «Товары отгруженные». При отгрузке указанной продукции она списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные».