Аудит готовой продукции и ее реализации

     После составления программы и общего плана аудита, определяющих объемы проводимых работ, формируется и  утверждается состав группы, осуществляющей проверку. Между исполнителями распределяются и закрепляются разделы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, подлежащие проверке, назначается руководитель группы, отвечающий за проведение и результаты аудита. При формировании аудиторской группы определяется численность и квалификация аудиторов, привлекаемых к проверке, проверяется их независимость по отношению к аудируемому лицу. Руководитель проверки доводит до сведения всех членов аудиторской группы возложенные на них обязанности и знакомит их с финансово-хозяйственной деятельностью клиента, общим планом и программой аудита.

     В последнем разделе общего плана  аудита планируется завершающий  этап путем определения действий и процедур проверки, направленных на обобщение ее результатов в виде письменной информации руководству аудируемого лица, а также подготовку и подписание аудиторского заключения. Составной частью общего плана на завершающем этапе аудита являются положения, предусматривающие осуществление внутреннего контроля качества за проведением аудиторской проверки. Планирование контрольных процедур должно быть направлено на получение разумной уверенности в том, что работа аудиторов выполнена с высокой степенью профессиональной компетенции, необходимой при данных обстоятельствах (9).

     Общий план и программа проведения аудита подписываются руководителем аудиторской  проверки и подлежат утверждению  руководителем аудиторской организации.

     Аудитор планирует свою работу непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторской проверки. Общий план аудита и его программа по мере необходимости могут уточняться и пересматриваться в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы и могут являться основанием для изменения условий договора на проведение аудиторской проверки (10). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Список  нормативных документов 

     1) п. 7 ст. 9 Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»

     2) Правило (стандарт) аудиторской деятельности  «Планирование аудита» (25.12.1996, утратил  силу)

     3) Федеральное правило (стандарт) N 15 «Понимание деятельности аудируемого  лица», утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696

     4) п. 2 Федерального правила (стандарта) N 12 «Согласование условий проведения  аудита», утв. Постановлением  Правительства РФ от 23.09.2002 N 696

     5) Федеральное правило (стандарт) N 8 «Оценка аудиторских рисков  и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696

     6) п. 9 Федерального правила (стандарта) N 4 «Существенность в аудите»,  утв. Постановлением Правительства  РФ от 23.09.2002 N 696

     7) п. 8 Федерального правила (стандарта) N 3 «Планирование аудита», утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696

     8) п. 10 Федерального правила (стандарта) N 3 «Планирование аудита», утв.  Постановлением Правительства РФ  от 23.09.2002 N 696

     9) Федеральное правило (стандарт) N 7 «Внутренний контроль качества аудита», утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696

     10) п. 12 Федерального правила (стандарта) N 3 «Планирование аудита», утв.  Постановлением Правительства РФ  от 23.09.2002 N 696 

        

      

Вопрос 2.Аудит готовой продукции и ее реализации

     1.Готовая продукция как объект аудиторской проверки 

       Готовая продукция - это изделия  и полуфабрикаты, полностью законченные,  соответствующие действующим стандартам  или утвержденным техническим  условиям и принятые на склад.

     Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.

     Условно-натуральные  показатели используют для получения  обобщенных данных об однородной продукции. Например, количество выработанной каустической соды выражается в тоннах условного веса, консервов - в условных банках и т.д.

     Поступление из производства готовой продукции  оформляется накладными, спецификациями, приемными актами и другими первичными и сводными документами.

     Количественный  учет готовой продукции по ее видам и местам хранения обычно осуществляется аналогично учету материальных запасов. В последнее время многие организации применяют бескарточный метод учета готовой продукции. При данном методе с помощью ПК ежедневно составляют оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения готовой продукции относительно складов и других мест хранения. Остатки готовой продукции периодически инвентаризируют.

     На  автоматизированных складах вместо карточек складского учета используют, как правило, оперативные машинограммы и видеограммы остатков и движения готовой продукции по каждому наименованию и виду.

     Как и по материальным запасам, по готовой  продукции составляют номенклатуру - ценник. Помимо ценника разрабатываются  и другие учетные идентификаторы, в которых содержатся сведения об облагаемой и необлагаемой различными видами налогов продукции, о плательщиках и грузополучателях, среднеквартальной и среднегодовой стоимости и т.д.

     2.Законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки 

       Представляется целесообразным начать изложение вопросов аудита готовой продукции с рассмотрения правовой базы, действующей на сегодняшний день в данной области, ибо, не зная нормативно-правовую базу, трудно говорить об ее приложении на практике.

     Итак, основные нормативные документы в области проверки готовой продукции:

     1 Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» от 21 ноября 1996 г. №129.

     2. Гражданский кодекс Российской  Федерации. Часть I и II.

     3. Положение о бухгалтерском учете  и отчетности в Российской  Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 декабря 1994 г. № 170.

     4. Приказ Министерства финансов  Российской Федерации от 31 октября  2000 года №94н.

     5. О мерах по упорядочению государственного  регулирования цен (тарифов). Указ  Президента Российской Федерации от 28 января 1995 г. №221.

     6. О мерах по упорядочению государственного  регулирования цен (тарифов). Постановление  Правительства Российской Федерации  от 7 марта 1995 г. №239.

     7. Общероссийский классификатор продукции.  Утвержден постановлением Госстандарта России от 30 декабря 1993 г.

     8. Методические рекомендации по  формированию и применению свободных  цен и тарифов на продукцию,  товары и услуги. Письмо Минэкономики  РФ от 20 декабря 1995 г. № 7-1026.

     9. Методические рекомендации по разработке ценовой политики предприятия. Приказ Минэкономики РФ от 1 октября 1997 г. № 118.

     10. Временные указания по отражению  в формах государственного статистического  наблюдения показателей промышленной  продукции. Утверждены Госкомстатом  России, Минэкономики России и Минфином России 31 декабря 1996 г. № 153.

     11. О порядке отражения в бухгалтерском  учете товарообменных операций  или операций, осуществляемых на  бартерной основе. Письмо Минфина  РФ от 30 октября 1992 г. № 16-05/4. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3.Оценка готовой продукции 

       В настоящее время применяют  следующие виды оценки готовой  продукции:

     1) По фактической производственной  себестоимости. Этот способ оценки  готовой продукции используется  сравнительно редко, в основном  на крупных предприятиях индивидуального производства, выпускающих оборудование и транспортные средства. Может применяться на предприятиях с ограниченной номенклатурой массовой продукции.

     2) По сокращенной (неполной) производственной  себестоимости, исчисляемой по  фактическим затратам без общехозяйственных расходов; может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции.

     3) По оптовым ценам реализации. Оптовые цены используются в  качестве твердых учетных цен.  Отклонения фактической себестоимости  продукции учитывают на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции был самым распространенным, поскольку позволял сопоставлять оценки продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска. При значительном колебании уровня оптовых цен данный способ теряет свои преимущества.

     4) По плановой (нормативной) производственной  себестоимости, также выступающей  в качестве твердой учетной  цены. Обусловливается необходимость  отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании и учете. Однако если плановая или нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то усложняется переоценка остатков готовой продукции. Если же оценивать продукцию по среднегодовой себестоимости, то она не соответствует оценке в месячных и квартальных планах. Вариантом данного способа оценки готовой продукции является оценка по сокращенной плановой производственной себестоимости.

     5) По свободным отпускным ценам  и тарифам, увеличенным на сумму  налога на добавленную стоимость.  Используется при выполнении  единичных заказов и работ.

     6) По свободным рыночным ценам - при учете товаров, реализуемых через розничную сеть.

     Стоит отметить, что при использовании  в учете оптовых цен, плановой себестоимости и рыночных цен  необходимо по окончании месяца исчислять  отклонение фактической производственной себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам для распределения этого отклонения на отгруженную (реализованную) продукцию и готовую продукцию на складах. Это аудитору необходимо проверить в первую очередь. С этой целью составляют специальный расчет-таблицу с использованием средневзвешенного процента отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам.

     Подобный  расчет составляют и при использовании  сокращенной производственной себестоимости. В этом расчете нет необходимости, если предприятие использует для учета выпуска продукции счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

     На  практике расчеты составляют по ОДНОРОДНЫМ группам товаров (примерно с одинаковой рентабельностью), что обеспечивает большую точность в расчетах отклонений.

     Учет  наличия и движения готовой продукции  осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется предприятиями  отраслей материального производства. Готовые изделия, приобретенные  для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону также не отражают на счете 43 «Готовая продукция». Фактические затраты по ним списывают со счетов затрат на производство в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 2 «Себестоимость продаж»).

     Синтетический учет готовой продукции может  осуществляться в двух вариантах: без  использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием счета 40.

     При первом варианте, являющемся традиционным для нашей учетной практики, готовую продукцию учитывают на синтетическом счете 43 по фактической производственной себестоимости. Аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют, как правило, по учетным ценам (плановой себестоимости, оптовым ценам и др.) с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий и учитываемых на отдельном аналитическом счете.