Аудит финансовых вложений

    Аудитором установлено, что при выбытии финансовых вложений их стоимость списана способом, предусмотренным учетной политикой - по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (ФИФО).

    Аудитор в процессе проверки убедился в последовательности применения учетной политики в отношении способа списания по каждому виду финансовых вложений (в течение отчетного года применен только один способ списания) и путем пересчета проверил его соблюдение при отражении операций по выбытию вложений.

 

 

     При проверке аудитор установил, что  в проверяемой организации величина поступления определяется исходя из цены, установленной договором между  организацией и покупателем. Прочие доходы отражаются так:

    Дт 51 "Расчетные счета" Кт 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91- 01 "Прочие доходы".

    При этом в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-02 "Прочие расходы", списывается стоимость  реализованных ценных бумаг в корреспонденции со счетом 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-03

    Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кт 91 "Прочие доходы и расходы" - отражено начисление причитающегося дохода в сроки, определенные соответствующим договором или ценной бумагой;

    Дт 91 "Прочие доходы и расходы" Кт 58 "Финансовые вложения" субсчет 58-03 - отражено списание стоимости проданной  ценной бумаги предусмотренных в  учетной политике способом;

    Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кт 91 "Прочие доходы и расходы" - отражена задолженность покупателя;

    Дт 91 "Прочие доходы и расходы" Кт 99 "Прибыли и убытки" - отражено формирование результата от сделки;

    Дт 51 "Расчетные счета" Кт 76 "Расчеты  с прочими дебиторами и кредиторами" - отражено получение дохода от выбытия ценных бумаг.

    Аудитор установил, что доходы, получаемые организацией по финансовым вложениям, признаются прочими  доходами в соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" и отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы", па субсчете 91.02 «Прочие доходы».

Аудитор установил, что расходы, связанные с обслуживанием  финансовых вложений организации (расходы  по оплате услуг банка, депозитария), учтены в составе прочих расходов организации (п. 36 ПБУ 19/02) и отражены по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счетов расчета с конкретной организацией.

 

     11роводя данные процедуры, аудитор  кроме подтверждения правомерности  учета финансовых вложений в  качестве активов проверяет одновременно  полноту и своевременность отражения  в отчетности (отчете о прибылях и убытках, отчете о движении денежных средств) доходов по финансовым вложениям - процентов к получению, доходов от продажи ценных бумаг.

    При проверке аудитор установил, что  ЗАО «Чусовская мельница» выдала заем в сумме 100 ООО руб. заемщику ЗАО «Виталмар-Агро», который передает ООО «Русайленд» вексель номиналом 120 ООО руб. со сроком погашения через четыре месяца.

    При этом в бухгалтерском учете ЗАО  «Чусовская мельница» отражены операции по получению векселя и выдаче займа следующим образом:

    Дебет 58-02, Кредит 76, субсчет "Расчеты по выдаче займов, обеспеченных векселем" - 100 000 руб. - получен вексель (по фактической  стоимости, равной сумме, подлежащей перечислению в соответствии с условиями договора);

    Дебет 76, субсчет "Расчеты по выдаче займов, обеспеченных векселем", Кредит 51 - 100 000 руб. - выдан заем, обеспеченный векселем.

    Учетной политикой предусмотрено равномерное  признание суммы дисконта по финансовым векселям.

    Дебет 58-02, Кредит 91 - 5000 руб. - ежемесячно признается доход в виде соответствующей части суммы дисконта по векселю;

    Дебет 91, Кредит 99 - 5000 руб. - увеличена прибыль  текущего месяца на сумму части признанного  дисконта (ежемесячно закрывается синтетический  счет 91);

    Дебет 51, Кредит 76, субсчет "Расчеты по погашению займов, обеспеченных векселем" - 120 000 руб. - возвращен заем с процентами;

    Дебет 76, субсчет "Расчеты по погашению  займов, обеспеченных векселем", Кредит 91 - 120 000 руб. - отражен доход от выбытия  ценной бумаги (векселя);

 

     Дебет 91, Кредит 58-02 - 120 ООО руб. - списана стоимость выбывшего векселя

    Таким образом, ведение бухгалтерского учета  в части ведения учета финансовых вложений соответствует нормативно-законодательным  акгам и учетной политике организации.

    При проверке аудитор установил, что  ЗАО «Чусовская мельница» предоставила организации ООО «Спектр» заем товаром  на срок 13 месяцев. Договором предусмотрено, что проценты уплачиваются заемщиком  денежными средствами единовременно  при возврате займа из расчета 15% годовых. Стоимость передаваемого товара, согласованная сторонами в договоре займа, составляет 59 ООО руб., что соответствует его балансовой стоимости. В бухгалтерском учете ЗАО «Чусовская мельница» составлены следующие проводки:

     Таким образом, ведение бухгалтерского учета  в части ведения учета финансовых вложений соответствует нормативно-законодательным  актам и учетной политике организации.

    В учетной политике ЗЛО «Чусовская мельница» не предусмотрено создание резерва под обесценение финансовых вложений и аудитор установил, что учет на счете 59 не ведется.

 

2.4 Документальное оформление  результатов проверки

    Па  заключительном этане аудита финансовых вложений организации ауди тор проверяет своевременность проведения инвен таризации финансовых вложений, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета, и отразил в рабочую таблицу №5 (приложение 7).

    Аудитором установлено, что ценные бумаги организации  хранятся в сейфах ее офисов и инвентаризация ценных бумаг проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств.

    При проверке аудитор установил, что  в инвентаризационных описях указаны  эмитенты, название ценной бумаги, ее серия, помер, номинальная и фактическая  стоимость, сроки погашения и общая сумма.

    Аудитор проводит проверку результатов инвентаризации. Также для формирования более  достоверного вывода о качественной инвентаризации финансовых вложений инвентаризация была проведена самостоятельно.

    На  данном этапе производится оформление и обобщение результатов проверки, включающее анализ выполнения программ аудита.

    Аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и  представляет его совместно с  рабочей документацией руководителю группы.

    Выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности представлено в приложении 8.

 

3. Мероприятия по  совершенствованию  аудита финансовых  вложений

 
    Аналитические процедуры при проведении аудиторской  проверки используются для анализа  показателей с целыо получения  аудиторских доказательств.

    При проведении аудита вложений в уставные капиталы организаций аудиторам  необходимо провести следующие мероприятия:

 

 

      При проведении аудита финансовых вложений в совместную деятельность аудиторам  необходимо осуществить следующие  мероприятия: