Аудит финансовых вложений

                           баланса на 01.01.2010г Аудируемое лицо ЗАО «Чусовская мельница» Дата ауди торской проверки 22.01.2010 Руководитель аудиторской группы Минаева И.И. Состав аудиторской службы: аудитор Соловьева II.В.

 

    По  данным таблицы составим следующий  расчет: Среднее арифметическое показателей  в столбце 4 составляет: (1472 + 4231 + 3911 + 8718 + 37 885): 5 = 4424 тыс. руб. Наименьшее значение отличается от среднего на: (4424 - 1472) : 4424 * 100% = 66,73%. Наибольшее значение отличается от среднего на: (8718 - 4424) : 4424 * 100% = 97,06%. Новое среднее арифметическое составит: (4231 + 3911 + 3788) : 3 = 3977 тыс. руб.

    Полученную  величину допустимо округлить до 4000 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(4000 - 3977) : 3977 * 100% = 0,8%, т.е. находится в пределах 20%.

    Таким образом, для проверки принимается  уровень существенности в 4000 тыс. руб.

    Определенный  таким образом единый уровень  существенности распределяется между  значимыми статьями бухгалтерского баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге.

 

     Определение уровня существенности значимых статей бухгалтерского

баланса

 
Руководитель  аудиторской фирмы  Минаева Н.Е.

Дата «22»января 201 Ог

Аудитор Соловьева II.В.

Дата «22»января 201 Ог

С точки зрения уровня квалификации аудитора предполагается, что приемлемый аудиторский риск 5%, внутрихозяйственный риск составляет 80%, риск кон троля - 10%. Таким образом, риск необнаружения = 0,05 / (0,8 * 0,1) = 0,625 = 62,6 % - данная величина выражает вероятность того, что

 

применяемые ауди торские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

    Для эффективного проведения аудита финансовых вложений аудитор разрабатывае т  план и программу аудита (приложение 1 и 2).

2.3 Порядок проведение  аудита финансовых  вложений 2.3.1 Цели, задачи и источники аудита финансовых вложений

    Целыо аудита финансовых вложений является установление соответствия применяемой  в организации методики бухгалтерского учета и налогообложения, действующей  в проверяемом периоде, нормативным  документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

    Задачами  аудита финансовых вложений являются:

19. изучение состава финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров, подтверждение права собственности на них;
20. оценка состояния синтетического и аналитического учета финансовых вложений;
21. подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений;
22. проверка своевременности и полноты отражения в бухгалтерском учете операций с финансовыми вложениями при соблюдении требований российского законодательства;
23. подтверждение достоверности начисления, поступления и отражение в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями;
24. своевременное проведение инвентаризации финансовых вложений, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

    Источники информации для проверки учета финансовых вложений можно разделить па несколько  групп:

 

1. Первичные документы, подтверждающие операции с финансовыми вложениями: документы приема-передачи вкладов в уставные капиталы других организаций; документы приема-передачи вкладов в совместную деятельность; свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие предприятия; документы приема-передачи ценных бумаг; платежные поручения и выписки банка; приходные и расходные кассовые ордера.
2. Учетные регистры: оборогно-сальдовая ведомость, положение об учетной политике организации, регистры бухгалтерского учета по счетам 51 "Расчетные счета", 58 "Финансовые вложения", 59 "Резервы под обесценение вложений в цепные бумаги", 50 "Касса", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 98 "Доходы будущих периодов",
3. Бухгал терская отчетность: бухгалтерский баланс (форма N 1), отчет о движении денежных средств (форма N 4).
4. Документы, устанавливающие обязательства сторон по сделкам, в том числе: учредительные документы; выписки из реестра акционеров; выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей совета директоров и т.п.; сертификаты акций и другие ценные бумаги; договоры займа; договоры о совместной деятельности (договоры простого товарищества).
5. Формы учетной документации но инвентаризации: приказ о создании комиссии по инвентаризации; ведомость результатов инвентаризации; инвентаризационные описи ценных бумаг, бланков строгой отчетности.

    При проверке правильности ведения учета  аудитор применяет следующие  процедуры: пересчет; инспектирование; аналитические процедуры.

    Работы  при проведении аудита финансовых вложений осуществляются в три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

 

2.3.2 Ознакомительный  этан

    Па  данном этане аудита финансовых вложений анализируется информация о составе  финансовых вложений на основании данных первичных документов и учетных регистров, проверяется наличие права собственности па них, изучается система внутреннего контроля финансовых вложений и организация хранения ценных бумаг.

    Па  основании регистров бухгалтерского учета по счету 58 и первичных документов производится проверка правильности отнесения отдельных видов активов к финансовым вложениям, наличия права собственности на них.

    Виды  финансовых вложений и соответствующие  документы, подлежащие проверке представлены в рабочей таблице №1 (приложение 3).

    Аудитор установил, что во всех документах, на основании которых финансовые вложения принимаются к учету, указаны  цель приобретения и срок, в течение  которого предполагается использовать этот объект.

    Далее ауди тор выясняет, что на счете 58 не учитываются активы, не являющиеся финансовыми вложениями в соответствии с требованиями ПБУ 19/02.

    Также аудитор проверил, что выполняются  одновременно три условия, при которых  финансовые вложения принимаются к  бухгалтерскому учету (данное требование закреплено в ПНУ 19/02).

    Далее аудитор проверяет состояние  синтетического и аналитического учета  финансовых вложений.

    Во-первых, аудитор устанавливает, что имеется  информация по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения.

При этом в аналитическом  учете ЗЛО «Чусовская мельница»  отражена следующая информация по финансовым вложениям: наименование эмитента; название цепной бумаги, ее помер, серия, и т.д.; номинальная стоимость ценной бумаги; цена покупки; расходы, связанные с приобретением ценных

 

бумаг; общее количество приобретенных  ценных бумаг; дата покупки, дата продажи  или иного выбытия; место хранения ценных бумаг.

    Согласно 1 П»У 19/02 в организации ведется  книга учета ценных бумаг.

    Во-вторых, аудитор установил, что организован бухгалтерский учет на счете 58, изучил, какие используются субсчета, и установил, что система о ткрытых субсчетов к счету 58 соответствует действующему рабочему плану счетов организации, закрепленному в ее учетной политике.

    Для проведения полноценного аудита на основе данных бухгалтерской отчетности аудитором  проведены следующие аналитические  процедуры, как динамика финансовых вложений, предварительно сгруппированных  по срокам и направлениям и отражает расчеты в рабочей таблице №2 (приложение 4).

2.3.3 Основной этан

    На  данном этапе аудитор подтверждает первичную оценку системы внутреннего  контроля и бухгалтерского учета  финансовых вложений, проверяет своевременность  и полноту отражения в бухгалтерском  учете операций с финансовыми вложениями при соблюдении требований российского законодательства, а также достоверность начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями.

    Подтверждение первичной оценки системы внутреннего  контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений аудитор отразил в рабочей таблице №3 (приложение 5).

    В соответствии с требованиями ПБУ 19/02 финансовые вложения в ЗАО «Чусовская мельница» принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

    На  основании проверенных данных аудитор составил рабочую таблицу №4 (приложение 6).

 

     11ри проверке аудитор выявил, что организация не приобретала  ценные бумаги за счет кредитных  источников.

    Величина  затрат на приобретение ценных бумаг  не существенна по сравнению с  суммой, указанной в договоре, поэтому в организации признаны такие затраты в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету ценные бумаги. Предельная величина и состав таких расходов зафиксированы в учетной политике организации.

    При проведении аудиторской проверки финансовых вложений аудитор подтверждает соответствие метода оценки себестоимости ценных бумаг, применяемого при их списании (выбытии), методу, зафиксированному в  учетной политике организации.