Аудит финансовых вложений ОАО «Авто-Транзит»

 Как правило, данный аналитический регистр разрабатывается организацией самостоятельно и реализуется в рамках автоматизированной формы учета.

     При принятии к учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение соответствующих условий, определенных п.2 ПБУ 19/02:

- наличие  надлежаще оформленных документов, подтверждающих соответствующие права на финансовые вложения;

- переход  к организации, осуществляющей  финансовые вложения, соответствующих  рисков (риск изменения цены, неплатежеспособности  должника, ликвидности и др.);

- способность  организации приносить экономические выгоды (доход) в будущем в виде процентов или дивидендов или в виде прироста стоимости (в виде разницы в ценах продажи (погашения) и учетной стоимостью).

    К финансовым вложениям не относятся следующие активы: собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи, векселя, выданные на условиях коммерческого кредитования, вложения организации в недвижимое имущество, драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и другие ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

    Приобретенные финансовые вложения в учете организации-инвестора учитываются по первоначальной стоимости, т.е. в сумме фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (гг.п.8, 9 ПБУ 19/02).

    НДС включается в стоимость финансовых вложений: - в виде налога, уплаченного по информационным, консультационным, посредническим услугам и иным фактическим затратам, связанным с приобретением финансовых вложений, - согласно подпунктам 1, 4 п. 2 ст. 170 НК РФ; - в виде налога, уплаченного по товарам, работам, услугам, восстанавливаемого на основании п. 3 ст. 170 НК РФ при оплате этими товарами, результатами работ, услуг финансовых вложений. В соответствии со ст. 170 НК РФ НДС включается в стоимость ценных бумаг, долей в уставном капитале и ряда других финансовых вложений как в активы, реализация которых не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) в обоих видах.

     Для учета финансовых вложений предназначен счет 58 "Финансовые вложения". Для учета различных видов финансовых вложений к счету 58 могут быть открыты следующие субсчета:

     58-1 Паи и акции;

     58-2 Долговые ценные бумаги;

     58-3 Предоставленные займы;

     58-4 Вклады по договору простого  товарищества.

    В ОАО «Авто-Транзит» для учета финансовых вложений используется 58 и к нему открыты 1, 2, 3, 4 и 5 «Право требования» субсчета.

    Информационная база аудита финансовых вложений. Информационная база, используемая аудитором при проверке финансовых вложений, включает:

- документы,  регулирующие бухгалтерский учет  и налогообложение финансовых  вложений;

- бухгалтерскую  отчетность;

- приказ  об учетной политике организации;

- регистры  синтетического и аналитического  учета финансовых вложений;

- первичные  документы по отражению финансовых вложений.

    Во время практики доступны были только договора на финансовые вложения (договор займа см. в приложениях), а также ОСВ и анализ 58 счета, На основе этих данных сформирован портфель в виде таблицы и прослежена динамика. 

     Таблица 3 - Портфель финансовых вложений на начало 2009 года

 

Из таблицы  видно, что самое большее вложение организация сделала в акции  Сбербанка ⁼ 7172000 тыс. рублей их доля из всего портфеля составляет 0,78 ед.

     Таблица 4 - Портфель финансовых вложений, на конец 2009 и начало 2010 года.

 

     На  конец 2009 года ситуация изменилась в сторону увеличения, появились новые финансовые вложения, но самым весомым по-прежнему остаются акции Сбербанка. 

     Таблица 5 - Портфель финансовых вложений на конец 2010 года 

 

     В 2010 году сумма финансовых вложений увеличилась на 2556151,9 в основном за счет вклада в уставный капитал предприятия ООО «Строймаш» и теперь это большая доля (0,6851 ед.) в общей стоимости финансовых вложений ОАО «Авто-Транзит». 

 

     

     Таблица 6 - Динамика финансовых вложений за 2009-2010 гг. тыс. рублей.

 

 

     

     Исходя  из проведенного анализа, можно сказать, что за период с 2009 до 2010 г. произошло значительное увеличение суммы финансовых вложений и большую их часть составляют предоставленные займы другим организациям.

     При выбытии финансовых вложений, по которым  не определяется текущая рыночная стоимость, списание их стоимости производится по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений. Для проверки количественных сумм ценных бумаг разработаны два рабочих документа.

    К финансовым вложениям организации относятся:

- государственные и муниципальные ценные бумаги;

- ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации);

- вклады в уставные капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

- предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр;

    Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, описываются в Книге учета ценных бумаг, обязательными реквизитами которой являются: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее количество; дата покупки; дата продажи. Книга учета ценных бумаг ведется с помощью вычислительной техники, результатная информация формируется ежемесячно, брошюруется, скрепляется печатью и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы номеруются.

   Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанная корректировка производится ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты в составе операционных доходов или расходов). В случае, если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.