Аудит финансовых вложений ОАО «Авто-Транзит»

   Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости. По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относится на финансовые результаты (в составе операционных доходов или расходов).

    Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете ОАО «Авто-Транзит» на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету. Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.

    При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

    При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется исходя из последней оценки.

    Системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений представлена в таблице 7. 

     Таблица 7 - Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений ОАО «Авто-Транзит» 

 

     Система внутреннего контроля оценивается  по сумме баллов. Оценка высокая: 30-50 баллов, средняя: 10-30 баллов, низкая: 0-10 баллов.

    Эффективность и надежность СВК финансовых вложений оценена как средняя, так как сумма баллов по результатам тестирования составила 15 баллов.

    Структура управления ОАО «Авто-Транзит» является линейно – функциональной, четкой, с преобладанием черт, характерных для централизованной организации, то есть организации, в которой руководство высшего звена оставляет за собой большую часть полномочий, необходимых для принятия важнейших управленческих решений. Данная структура предполагает разделение ответственности и полномочий сотрудников, препятствует попыткам некоторых работникам злоупотреблять своими полномочиями, так как существует контроль свыше.

     Структура управления, организационная структура и структура бухгалтерии разработаны и утверждены руководством предприятия.

    Согласно перечисленным выше разработанным структурам на предприятии существует распределение обязанностей и полномочий между соответствующими сотрудниками, которые несут ответственность в пределах своей компетенции. Данные обязанности, полномочия и ответственность закреплены в должностных инструкциях для работников предприятия «Авто-Транзит».

    На предприятии имеется приказ руководителя с указанием материально – ответственных лиц, с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности, а также установлен круг должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов (на отпуск товарно-материальных ценностей и т.д.).

    Все вышеперечисленное характеризует контрольную среду как достаточно эффективную. Однако бывают случаи не соответствия распределения ответственности и полномочий между работниками по уставу и фактически.

    Надлежащее функционирование системы внутреннего контроля зависит от сотрудников, которым поручена соответствующая деятельность. Оценку кадровой политики на предприятия можно определить как среднюю, так как, например: на предприятии не утвержден порядок проведения аттестации кадров, не проводится в полной мере политики по стабилизации кадров, не происходит ознакомления работников с изменениями нормативной базы, касающейся деятельности предприятия.

    Положительными же моментами являются: распределение обязанностей при отсутствии какого – либо сотрудника из – за болезни, отпуска; наличие в организационной структуре кадровой службы; благоприятная социальная сфера на предприятии в целом.

    Надежность средств контроля на предприятии заключается в своевременном проведении инвентаризаций имущества и обязательств (обязательные и внезапные инвентаризации); назначена и действует руководителем инвентаризационная комиссия; доступ к активам и документации производится только с разрешения соответствующего руководства.

    В целом по предприятию можно сделать вывод о хорошо организованной системе внутреннего контроля, которая обеспечивает:

- соблюдение  требований законодательных и  нормативных актов при осуществлении  хозяйственных и финансовых операций;

- исполнительскую дисциплину на всех уровнях управленческой структуры;

- своевременность,  правильность и полноту оформления  бухгалтерских документов;

- сохранность  имущества предприятия.

    Получен результат 16 баллов из 20 возможных (80%) это говорит о том, что на предприятии существует высокий уровень системы СВК.

    При этом относительно слабыми местами СВК являются обеспечение целостности активов и организационная структура. Сильные стороны –кадровая политика, организация учета и отчетности, распределение обязанностей.

    Из выше сказанного следует, что риск системы СВК составит 20% - низкий риск (т.е. существует маленькая вероятность того, что аудитору нельзя не надеяться на систему СВК на предприятии). 
 
 
 
 
 
 
 

     3.3 Оценка уровня существенности.

     Оценка  аудиторского риска. 

    Уровень существенности производится на основании 5 основных показателей баланса и отчета и прибылях и убытках.

    Расчеты приемлемого уровня существенности представлены в таблице 8. 

     Таблица 8 - Определение уровня существенности 

 

     Средняя арифметическая значений существенности 

      , (1) 

     Необходимо  провести проверку отклонений наибольшего  и наименьшего показателей от среднего.

Наибольшего - (1496 - 633) / 633 * 100% = 136%, (2)

Наименьшего = (633 - 61) / 633 * 100% = 90%. (3)

Принимаем решение не брать эти показатели в расчет (исключить).

     Тогда новая средняя: 

      ,

Округляем это значение до 540 тыс.р.

Удельный  вес статьи «Финансовые вложения»  составляет 0,33.

Значение  уровня существенности при аудите финансовых вложений составляет 540*0,33 = 178 тыс. р.

     Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

    Ранее было определено, что неотъемлемый риск является высоким исходя из специфики отрасли (по субъективной оценке неотъемлемый риск 55%), а риск средств внутреннего контроля по итогам тестирования признан низким (20%).

    Аудиторский риск – 4%, это обусловлено тем, что аудиторская кампания (в том числе и аудитор имеет опыт работы в данной сфере, а также им проводилась аналогичная аудиторская проверка на других предприятиях.

    Неотъемлемый риск оценивается как высокий (дифференцируется от 50 до 100%). По данному предприятию закладывается неотъемлемый риск в размере 55%.

     Риск средств контроля 20%. Показатель определен исходя из того, что уровень системы внутреннего контроля оценен как высокий (80%), следовательно, уровень риска можно заложить равным 20%.

     Аудиторский риск рассчитывается по формуле (4): 

     Ар=Вр*Кр*Нр, (4)

     где Вр - неотъемлемый риск,

     Кр  – риск средств контроля,

     Нр - риск необнаружения.

     Затем определяется изменяемый аудитором  за счет объема процедур риск необнаружения.

     Нр=Ар/(Вр*Кр), (5)

     Нр =0,04/(0,2*0,55)=36%

     Для определении, степени уровня риска необнаружения представлена таблица 9. 

     Таблица 9 – Зависимости между компонентами аудиторского риска  

   

    Исходя из рассмотренных данных, риск необнаружения, равный 36 % , указывает на средний уровень риска, следовательно, нет необходимости получить большое количество свидетельств. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3.4 План и  программа аудиторской проверки финансовых вложений ОАО «Авто-Транзит». 

    Для качественного выполнения проверки в установленные сроки аудиторской организации необходимо составить продуманный план предстоящих работ.

    Планирование аудита осуществляется в целях:

- установления объема проверяёмой информации, время проведения проверки, а также величину и состав группы аудиторов, привлекаемых для проверки;

- определения перечня аудиторских процедур и методику их применения;

- определения состава информации, которую клиент должен предоставить для установления возможности использования выборочных методов контроля.

       План аудита – это документ, в котором отражается перечень подлежащих выполнению в ходе аудита работ, исполнители работ, сроки исполнения.