Аудит денежных средств

          Качество проверки во многом зависит от ее объема, т.е. от количества и индивидуального содержания аудиторских процедур, используемых в ходе аудита. Он определяется аудитором индивидуально по каждой проверке при разработке плана ее проведения и в ходе фактического осуществления. Объем аудиторской проверки зависит от масштабов предприятия, особенностей его бизнеса, принятого аудитором уровня существенности и допустимого риска. При выявлении необычных отклонений и возможного мошенничества объем проверки должен быть увеличен. Ограничение объема аудита необходимо раскрыть в аудиторском заключении.

          Аудиторский риск представляет собой вероятность наличия в бухгалтерской отчетности организации не выявленных существенных ошибок или искажений либо признание таковых в то время, как существенных ошибок или искажений в действительности нет. В международной практике различают допустимый, неотъемлемый и контрольный виды риска, в отечественной – риск договора оказания аудиторских услуг и риск аудита статей финансовой отчетности. Стандартом "Существенность и аудиторский риск" предусмотрена необходимость обособления внутрихозяйственного риска, риска контроля и риска не обнаружения.

Официальными документами завершающей стадии аудита являются заключение и аудиторский отчет.

          Во всех случаях аудиторы обязаны обеспечить конфиденциальность сведений и документов, полученных ими в ходе аудита, не передавать их третьим лицам, не разглашать в СМИ без письменного согласия клиента.

Глава 3. Практические аспекты аудиторской проверки на примере ООО «Оккервиль»

Данное предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, круглую печать со своим наименованием, штамп и бланк, расчетные счета, имеет в собственности имущество. Основным видам деятельности предприятия является редакция-издательство.

Руководство текущей деятельностью осуществляется директором. Директор предприятия несет полную ответственность за реорганизацию хозяйственной деятельности, исполнения договоров и соглашений.

Директору предоставлено право:

- принимать, увольнять и перемещать работников предприятия;

- самостоятельно утверждать штаты;

- распоряжаться средствами;

- издавать приказы, распоряжения;

- поощрять работников, налагать взыскания на них при необходимости;

Директору подчиняются начальники отделов, главный редактор, главный бухгалтер.

Главный бухгалтер ответственен за составление и предоставление бухгалтерской отчетности. Пользуется правами, установленными законодательством РФ для главных бухгалтеров предприятия, которым подчиняется бухгалтерия.

Ответственность за денежные средства, находящиеся в кассе ООО «Оккервиль» возлагается на кассира. Все операции по кассе оформляются приходным кассовым ордером и расходным кассовым ордером. В конце дня кассиром формируется кассовая книга, также ведется журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

Предприятие хранит в кассе денежные средства только в пределах установленного лимита. Лимит определён банком, обслуживающим предприятие, по согласованию с руководителем. Составляет 70000 рублей. Синтетический учет операций по кассе ведется на счете 50 «Касса» – счет активный, основной, денежный.

Не реже одного раза в месяц проводится ревизия кассы. Результаты ревизии оформляются актом. Все операции по расчётным рублёвым счетам оформляются выписками. Выписка с расчетного счета является регистром аналитического учета операций по расчетному счету. К ней прилагаются все документы, по которым производится зачисление и списание сумм. Полученные выписки с приложенными документами в бухгалтерии подвергаются тщательной проверке. Выписки из расчетного счета служат основанием для учетных записей по синтетическому счету 51 «Расчетный счет».

Все операции по расчётным валютным счетам тоже оформляются выписками.

Для учета операций в валюте предусмотрен счет 52 "Валютные счета", записи операций на котором ведут в валюте платежа.

Учёт на данном предприятии полностью автоматизирован с помощью программы «1С- Бухгалтерия»,. Периодически дорабатывается и обновляется с учётом специфики данного предприятия.

Регулярно ООО «Оккервиль» проводит плановую аудиторскую проверку, которая позволяет оценить состояние бухгалтерского учёта за истёкший период, и по необходимости внести важные коррективы.

В ходе аудита в ООО «Оккервиль» все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки - формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения. Которое приведено ниже.

ОТЧЕТ

ИНФОРМАЦИЯ, ПОЛУЧЕННАЯ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ АУДИТА ЗАКРЫТОГО АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА

Санкт-Петербург 2012

Общие положение. Целью аудита является выражение мнения о достоверности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица. Мы не даем оценку соблюдения интересов собственников (акционеров, участников) и эффективности отдельных операций. При выполнении своих профессиональных обязанностей мы руководствовались нормами, установленными профессиональным аудиторским объединением Московская Аудиторская Палата, членом которой мы являемся, профессиональными стандартами, а также следующими этическими принципами: независимость; честность; объективность; профессиональная компетентность и добросовестность; конфиденциальность; профессиональное поведение.

Данный отчет основан только на документах, представленных В связи с этим, он не может рассматриваться как полный отчет обо всех существующих недостатках. Проверяющая сторона несет ответственность за правильность выводов, сделанных на основании представленных документов. За подлинность документов и правильность разъяснений, а также за обоснованность операций финансово-хозяйственной деятельности ответственность несет руководство

Информация об отрасли. Предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

- издание с региональным приложением и другой печатной продукции;

- редакционные, издательские и полиграфические услуги;

- распространение печатной продукции;

- реклама и информация;

- авторские права и права на иную интеллектуальную собственность.

Описание нарушения:

На счете 10-6 «Прочие материалы» учитываются шариковые ручки, приобретенные через подотчетных лиц. За проверяемый период приобретено почтовых марок на сумму 4329,70 руб. По мере использования производились записи: Дт 26 Кт 10-6

Нормативная база:

При принятии к учету почтовых марок, приобретенных подотчетным лицом, на основании представленного им авансового отчета производится запись по дебету счета 50 «Касса», субсчет 50-3 "Денежные документы", и кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в сумме фактических затрат на приобретение марок (Инструкция по применению Плана счетов).

Выдача почтовых марок работнику для осуществления отправки корреспонденции по почте отражается по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и кредиту счета 50 «Касса», субсчет 50-3 "Денежные документы".

Затраты на услуги почтовой связи признаются расходами по обычным видам деятельности на дату утверждения авансового отчета, подтверждающего расход почтовых марок (п. п. 5, 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). При этом производится запись по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счета 71 (Инструкция по применению Плана счетов).

Расходы на услуги почтовой связи учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, по мере использования почтовых марок (на дату утверждения авансового отчета) (пп. 25 п. 1 ст. 264, пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Рекомендации:

Учет почтовых марок вести на счете 50-3 "Денежные документы".

Сведения об исправлении:

Принято к сведению.

Аудит кассовых операций.

Нарушений не выявлено.

Аудит расчетных счетов

ООО «Оккервиль» открыты следующие расчетные счета:

- расчетный счет

- расчетный счет

Производилась проверка правильности обработки выписок. Выписки хранятся в папках. На каждый месяц заведена своя папка. В ней находятся выписки данного месяца за каждый день. К каждой выписке подшиты документы, которые обосновывают поступление или списание денежных средств. Все приложенные документы должны быть подшиты в таком порядке как они идут по выписке. Проверка показала, что документы подшиты в нужные выписки, но в хаотичном порядке. Это не является существенным нарушением, но вызывает неудобство в проведении проверки.

Проводилась проверка полноты зачисления на расчетный счет денежных средств. Проверка проводилась по следующим документам: выписка, объявление на взнос наличными, платежные поручения. По данным проверки не было выявлено отклонений.

Проводилась проверка полноты и соответствия списания с расчетного счета денежных средств. Проверка проводилась по следующим документам: выписка, платежные поручения, платежные требования, корешки чековых книжек. данным проверки не было выявлено отклонений.

Аудит валютных счетов

В ООО «Оккервиль» открыты следующие валютные счета:

- счет в долларах

- счет в евро

Описание нарушения:

Обществом приобретались валютные средства для вложений в банк по депозитным договорам под проценты сроком на три месяца.

Так в банке размещены средства:

- по долларовому вкладу – 88 954 долларов США, в рублевой сумме – 2 818 062,72 руб., договор срочного депозита в иностранной валюте от 14.11.11. Проценты за пользование вкладом определены в размере 4,5 % годовых;

- по вкладу в евро – 45 800 евро, в рублевой сумме – 1 845 282,00 руб., договор срочного депозита в иностранной валюте Проценты за пользование вкладом определены в размере 4,5 % годовых;

- по долларовому вкладу – 90 500 долларов США, в рублевой сумме –2 867 040,00руб., договор срочного депозита в иностранной валюте от Проценты за пользование вкладом определены в размере 2,75 % годовых;

Оформлены записи:

Дт 57-02 Кт 51

Дт 52 Кт 57-02

Дт 52 Кт 91-01 курсовые разницы

Дт 91-02 Кт 52 услуги банка, курсовые разницы

Дт 52 Кт 91-01 проценты по вкладу

Нормативная база:

По договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором (п. 1 ст. 834 Гражданского кодекса РФ).

На сумму вклада банком выплачиваются проценты в размере, определяемом договором банковского вклада. Проценты начисляются со дня, следующего за днем поступления суммы вклада в банк, до дня ее возврата вкладчику включительно, а если ее списание со счета вкладчика произведено по иным основаниям - до дня списания включительно (п. 1 ст. 838, п. 1 ст. 839 ГК РФ).

Депозитные вклады учитываются в составе финансовых вложений организации (п. п. 2, 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для учета финансовых вложений предназначен счет 58 "Финансовые вложения", а для учета депозитных вкладов - счет 55 "Специальные счета в банках", субсчет 55-3 "Депозитные счета". Таким образом, организация может предусмотреть в своем рабочем плане счетов любой из вышеназванных счетов. Заметим, что независимо от применяемого организацией счета депозитный вклад отражается в бухгалтерской отчетности в составе финансовых вложений, формируя в данном случае значение показателя строки 250 "Краткосрочные финансовые вложения" Бухгалтерского баланса (форма N 1, рекомендованная Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций").

Доходы в виде процентов, предусмотренных договором банковского вклада, могут учитываться ежемесячно в составе прочих (п. 34 ПБУ 19/02, п. п. 7, 16 Положения по бухгалтерском учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). В бухгалтерском учете начисление причитающихся к получению процентов организация отражает по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

В налоговом учете средства, зачисленные на депозитный счет, а также возвращенная банком сумма вклада не учитываются при исчислении налога на прибыль (п. 12 ст. 270, пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

Курсовые разницы, возникающие от переоценки суммы депозитного вклада, учитываются в составе внереализационных доходов или расходов (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Указанные разницы возникают на отчетные даты и дату возврата банком суммы вклада (пп. 7 п. 4, п. 8 ст. 271, пп. 6 п. 7, п. 10 ст. 272 НК РФ). З