Аспекты формирования финансовых результатов и их отражение в отчетности

В нашем  примере отражаются по строке 2110 «Выручка от продажи» товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость) отражаются за отчетный период – 87 340 522 руб.

Особенность определения выручки установлена  для случаев, когда предприятие  при продаже продукции, выполнении работ и оказании услуг предоставляет  своим контрагентам отсрочку или  рассрочку оплаты, или так называемый коммерческий кредит. За предоставленную  отсрочку покупатель должен оплатить не только стоимость товара, но и  проценты за отсрочку платежа. Выручка при предоставлении коммерческого кредита принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности (пункт 6.2. ПБУ 9/99).

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ установлено, что налоговая база по НДС увеличивается  на суммы, полученные за реализованные  товары в счет увеличения доходов  либо иначе связанные с оплатой  реализованных товаров.

По строке 2120 отражаются «Себестоимость продаж». По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, которые сформировали себестоимость проданных товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг. В Отчете о прибылях и убытках за 2011 год по строке 2120 отражается за отчетный период — 72 013 678 руб.

По строке 2100 отражается «Валовая прибыль». По данной строке отражается информация о валовой прибыли организации, т.е. о прибыли от обычных видов деятельности, рассчитанной без учета коммерческих и управленческих расходов. В форме №2 определяется разница между 2110 и 2120 строками за отчетный период — 15 326 844 руб.

По строке 2210 показываются «Коммерческие расходы», связанные со сбытом продукции, которые отражаются на счете 44 «Расходы на продажу». Сумма коммерческих расходов указывается в форме №2 в круглых скобках. В нашем случае по строке 2210 отражаются в отчетном году 860 000 руб. Коммерческие расходы ежемесячно относятся на себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг). По окончании отчетного периода сумма коммерческих расходов производства, за текущий период, списывается следующей проводкой:

Дт 90 Кт 44 – 860 000 руб. – списана сумма коммерческих расходов;

Код строки 2220 «Управленческие расходы». По этой строке отражаются общехозяйственные расходы предприятия, которые организация собирает на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Их сумму также указывают в Отчете в круглых скобках. В нашем случае по строке 2220 отражается 6 346 000 руб. - за отчетный период. Управленческие расходы списывают на себестоимость в отчетном периоде, в котором они имели место (бухгалтер заполняет строку 2220 и управленческие затраты списываются сразу на счет 90).

Код строки 2200 «Прибыль (убыток) от продаж». Значение этой строки определяется расчетным путем как разница между значением строки 2110 и суммой строк 2120,2210 и 2220 или как разница между значением строки 2100 и суммой строк 2210 и 2220. Отдельно необходимо учитывать прибыль от тех видов деятельности, по которым возможно применение льгот или обложение налогом на прибыль организаций по другой ставке.

В рассматриваемом  примере прибыль от продаж за отчетный год составляет: 8 120 844 руб. (87 340 522 — 72 013 678 — 860 000 — 6 346 000); 8 120 844 руб. (15 326 844  — 860 000 — 6 346 000).

В отчете приводится расшифровка отдельных  прибылей и убытков по показателям.

 «Доходы от участия в других организациях» отражаются по строке 2310 формы № 2. По данной строке отражается информация о доходах организации, полученных от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций и являющихся для нее прочими. На данную отчетную дату этот показатель отсутствует.

Код строки 2320 «Проценты к получению». По этой строке Отчета отражается сумма процентов, которое должно получить предприятие: по займам, предоставленным другим организациям; от обслуживающего банка за использование денег на расчетном или депозитном счете фирмы. Проценты по займу начисляют в конце каждого отчетного периода в соответствии с условиями договора (п. 16. ПБУ 9/99). При этом не важно, поступили или нет деньги от заемщика. В нашем примере по этой строке за отчетный период —    281 000 руб.

Код строки 2330 «Проценты к уплате». Показатель приводится в круглых скобках. Здесь приводят проценты, которые предприятие должно заплатить по полученным кредитам и займам, облигации и акциям в отчетном году составляет – 607 000 руб.

Код строки 2340 «Прочие доходы»: отражаются те из них, которые не были указаны по строкам 2320 и 2310. Прочие доходы собираются в учете на 91 счете, субсчет 1. По строке 2340 в форме №2 за отчетный период — 3 812 120 руб.

Код строки 2350 «Прочие расходы». Прочие расходы собираются в бухгалтерском учете на 91 счете, субсчет 2. Показатель указывается в круглых скобках. По строке 2350 в «Отчете о прибылях и убытках» отражен за отчетный период — 5 651 314 руб.

Код строки 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения». Значение этой строки определяется расчетным путем как разница между суммой прибыли от продаж и прочих доходов и суммой прочих расходов: строка 2200 + строка 2320 – строка 2330 + строка 2310 + строка 2340 — строка 2350. В форме №2 определен за отчетный период —5 955 650 руб. (8 120 844+ 281 000 – 607 000 + 3 812 120 –   5 651 314).

 Код строки 2410 «Текущий налог на прибыль». Значение этой строки совпадает с суммой налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет за отчетный период (в форме №2 эта сумма вписана в круглых скобках) —         1 201 478 руб.

 Код строки 2421 «в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)». Постоянные разницы образуются тогда, когда организация осуществляет расходы, которые признаются в бухучете, но не учитываются при расчете налога на прибыль или учитываются в пределах нормативов. Если постоянную разницу умножить на 24%, то получится постоянное налоговое обязательство. Эта величина отражена по строке 2421 за отчетный период — 725 597 руб.

 Код строки 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств». Налогооблагаемые временные разницы возникают тогда, когда расходы в бухучете признаются позже, а доходы — раньше, чем в налоговом. Для того чтобы посчитать этот показатель, налогооблагаемую временную разницу нужно умножить на ставку налога на прибыль. Учет отложенного налогового обязательства ведется на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства». Так как кредитовый оборот по счету 77 превысил дебетовый, то показатель строки 2430 будет отрицательным (в Отчете вписан в круглых скобках, затем нужно вычесть из прибыли до налогообложения) в отчетном году — 382 000 руб.

Код строки 2450 «Изменение отложенных налоговых активов». Заполнение данной строки регламентировано ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Вычитаемые временные разницы возникают тогда, когда расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, а доходы — позже, чем в налоговом. Для учета таких активов служит счет 09 «Отложенные налоговые активы». Если разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 положительна, то результат прибавляют к прибыли до налогообложения (уменьшают убыток). В отчетном году обнаружено Дт сальдо 09 счета —        26 000 руб. Разница отрицательна, то есть Дт 09 < Кт 09, то показатель строки 2450 нужно вычесть из прибыли (прибавить к убытку). В этом случае данный показатель в Отчете указан в круглых скобках.

Код строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)». Чтобы получить чистую прибыль (строка 2400), из прибыли до налогообложения (строка 2300) надо вычесть текущий налог на прибыль, откорректированный на сумму отложенных налоговых обязательств и активов. Значение этой строки определяется расчетным путем как разница между значениями строк: строка 2300 (+/–) строка 2450 (+/ –) строка 2430 – строка 2410. В нашем примере по строке 2400 в отчетном периоде отражается — 4 398 172 руб.  (5 955 650 – 1 201 478 –382 000 + 26 000).

В форме  № 2 прямо предусмотрена необходимость  справочно показывать по строке 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода».  По данной строке справочного раздела Отчета о прибылях и убытках могут отражаться результаты проведенной в отчетном периоде переоценки внеоборотных активов организации. В соответствии с абз. 5, 6 п. 15 ПБУ 6/01 и п. 21 ПБУ 14/2007 в результате переоценки объектов ОС и НМА изменяется собственный капитал организации. В данной строке указывается только изменение добавочного капитала организации, явившееся результатом переоценки внеоборотных активов, проведенной в отчетном периоде. Суммы дооценки (уценки) ОС и НМА, отнесенные на финансовый результат в качестве прочих доходов (прочих расходов), участвуют в формировании показателей строки 2340 "Прочие доходы" (строки 2350 "Прочие расходы") Отчета о прибылях и убытках.

Поскольку переоценка объектов ОС и НМА производится на конец отчетного года, строка 2510 Отчета о прибылях и убытках  может заполняться только при  составлении годовой бухгалтерской  отчетности (п. 15 ПБУ 6/01, п. 17 ПБУ 14/2007). При составлении промежуточной бухгалтерской отчетности в строке 2510 ставятся прочерки.

По строке 2520 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток)», отражается изменение величины капитала организации за отчетный период, за исключением:

- чистой  прибыли (убытка) отчетного периода;

- изменения  добавочного капитала в результате  переоценки внеоборотных активов;

- увеличения  или уменьшения уставного капитала (ст. ст. 28, 29 Закона N 208-ФЗ, ст. ст. 17, 20 Закона N 14-ФЗ);

- курсовой  разницы, возникающей по расчетам  с учредителями, если вклад в  уставный капитал предусмотрен  в иностранной валюте (п. 14 ПБУ  3/2006);

- эмиссионного  дохода (п. 68 Положения по ведению  бухгалтерского учета и отчетности  организации, Инструкция по применению  Плана счетов).

С учетом перечисленных исключений изменение  величины капитала возможно за счет увеличения/уменьшения показателей добавочного капитала (кроме сумм дооценки внеоборотных активов) и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), не связанного с возникновением доходов и расходов по обычным видам деятельности, а также с возникновением прочих доходов и расходов.

По строке 2500 «Совокупный финансовый результат  периода». По данной строке справочно указывается показатель, представляющий собой чистую прибыль (убыток) организации, скорректированную на результаты от переоценки внеоборотных активов и прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток) отчетного периода. При составлении промежуточной бухгалтерской отчетности за отчетные периоды 2011 г. показатель строки 2500 "Совокупный финансовый результат периода" равен показателю строки 2400 "Чистая прибыль (убыток)" при отсутствии показателя по строке 2520.

По строке 2900 «Базовая прибыль (убыток) на акцию». По данной строке справочно указывается информация о базовой прибыли (убытке) на акцию, которая отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам - владельцам обыкновенных акций. Эта строка заполняется только акционерными обществами (п. 27 ПБУ 4/99, п. 2, пп. "а" п. 16 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденных Приказом Минфина России от 21.03.2000 N 29н).

По строке 2910 «Разводненная прибыль (убыток) на акцию». По данной строке справочно указывается информация о разводненной прибыли (убытке) на акцию, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном году (в случае конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции либо при исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости). Эта строка заполняется только акционерными обществами (п. п. 2, 9, пп. "б" п. 16 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию). В данном Отчете о прибылях и убытках показатели данных строк не отражены.

В системе  счетов, отражающих финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период (аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки») формируется  вся необходимая информация о  показателях, содержащихся в финансовой отчетности – форме №2 «Отчет о  прибылях и убытках».

Счет 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии  и движении сумм нераспределенной прибыли  или непокрытого убытка организации.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается  заключительными оборотами декабря  в кредит счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции  со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного периода списывается заключительными оборотами июня в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». (14, с. 216)

Таким образом, нераспределенная прибыль на конец отчетного периода составила 4 398 172 руб.

Заключение

Финансовый результат – прибыль или убыток за отчетный период – важнейший показатель хозяйственной деятельности любого предприятия. Для хозяйственных обществ существенным является не общий финансовый результат их деятельности, а результат, характеризующийся показателями чистой прибыли и нераспределенной прибыли.

В первой главе курсовой работы раскрыто понятие и сущность финансовых результатов. Финансовые результаты деятельности предприятия  характеризуются приростом (либо снижением) суммы собственного капитала, основным источником которого является прибыль  либо убыток от операционной, инвестиционной, финансовой деятельности, а также  в результате чрезвычайных обстоятельств. В процессе осуществления хозяйственной деятельности на предприятии формируется финансовый результат в составе, которого аккумулированы: доходы и расходы от обычных видов деятельности, доходы и расходы от прочей деятельности.

Финансовый  результат определяется раздельно  по каждому виду деятельности предприятия, относящемуся к реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг. Он равен  разнице между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих  ценах и затратами на ее производство и реализацию.

Порядок учета доходов  и расходов и их признание в  бухгалтерском учете предприятий  осуществляется в соответствии с  ПБУ 9/99 «Доходы организаций» и ПБУ 10/99 «Расходы организаций».

Во второй главе рассмотрен порядок отражения  финансовых результатов от всех видов  деятельности, из чего можно сделать  вывод, что в ООО «Экскорт» финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством РФ, и затратами на ее производство и реализацию.