Аспекты формирования финансовых результатов и их отражение в отчетности

Финансовый  результат деятельности организации  складывается из следующих результатов:

1. результата, полученного от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности организации;
2. результата, включающего в себя прочие доходы и расходы.

Финансовый  результат деятельности организации  равен прибыли от продаж плюс прочие доходы минус прочие расходы, или  же, если организация получила убыток от продаж, - он равен убытку от продаж плюс прочие расходы минус прочие доходы. Конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период выражается в виде чистой прибыли к распределению, которая образуется после вычета из совокупных доходов организации экономически обоснованных расходов. Ими являются признания и исполнения обязательств организации перед третьими лицами (кредиторами, бюджетом, поручителями) обязательства, образующие дополнительные расходы организации:

1. штрафы и пени, начисленные налоговыми органами;
2. штрафы, пени и неустойки в пользу коммерческих организаций за неисполнение обязательств по договорам;
3. суммы повышенных процентных платежей за нарушение условий кредитного договора;
4. обязательства по условиям договора залога, поручительства.

По окончании  календарного отчетного года от суммы  фактической бухгалтерской прибыли, полученной организацией за отчетный год, в первоочередном порядке производится окончательный расчет причитающейся  бюджету суммы налога на прибыль  по установленной ставке с учетом корректировок отчетной прибыли  до уровня налогооблагаемой. Авансовое  использование прибыли текущего отчетного года на нужды организации, кроме авансовых платежей налога на прибыль и уплату штрафных налоговых  и приравненных к ним санкций  за сокрытие налоговых платежей и  нарушение правил налогообложения, не предусмотрено. (12, с.112)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Отражение финансовых результатов  деятельности на предприятии ООО «Экскорт»

 

2.1. Организация финансовых результатов   на предприятии 

ООО «Экскорт»

«Экскорт» - общество с ограниченной ответственностью, действует в соответствии Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью», а также Уставом для осуществления хозяйственной и коммерческой деятельности на территории Республики Татарстан и за ее пределами на основе самофинансирования и самоокупаемости.

Место нахождения компании: Российская Федерация, г. Набережные Челны. Дата регистрации предприятия 21.09.2000 г. и постановки на учет в налоговом органе 23.09.2000 г.

Видами  деятельности Общества является:

– выполнение строительно-монтажных работ;

– восстановление и ремонт всех групп сложностей автомобильной, тракторной, прицепной и прочей техники;

– разработка, технологическая подготовка производства и внедрение технологий, проектная и собственная коммерческая деятельность;

– производство продукции производственно-технического назначения;

– производство стройматериалов;

– оптовая и розничная торговля, торгово-закупочная, посредническая деятельность, в том числе транспортными средствами и запасными частями к ним, горюче-смазочными материалами;

– оказание бытовых, транспортных услуг, ремонт и техническое обслуживание транспортных средств;

– проектные, строительно-монтажные, отделочные и ремонтные работы жилых, административных, промышленных, торговых объектов недвижимости, инженерных сооружений и коммуникаций.

Для обобщения  информации о доходах и расходах связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения  финансового результата по ним в  ООО «Экскорт», используется счет 90 «Продажи» в соответствии с утвержденным рабочим планом счетов. (9, с.10)

В соответствии с рабочим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ООО «Экскорт» к счету 90 «Продажи» открываются следующие субсчета:

– 90–01 Выручка;

– 90–02 Себестоимость продаж;

– 90–03 Налог на добавленную стоимость (НДС);

– 90–09 Прибыль (убыток) от продаж

Все операции по доходам и расходам оформляются  приходными и расходными документами  и счетами-фактурами (независимо от источников потребностей налоговых  расчетов). Вся информация по операциям  вводится в компьютерную систему  организации в реальном масштабе времени.

Сумма выручки  от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания.

При признании  в бухгалтерском учете сумма  выручки от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90–01 «Выручка» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Ежемесячно  сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90–02 «Себестоимость продаж», 90–03 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 90–01 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Эта сумма  записывается заключительным оборотом отчетного месяца по дебету счета 90–09 «Прибыль (убыток) от продаж» и кредиту счета 99–01 «Прибыль или убыток от обычных видов деятельности» (в случае прибыли) или по дебету счета 99–01 «Прибыль или убыток от обычных видов деятельности» и кредиту счета 90–09 (в случае убытка).

Таким образом, по окончании каждого месяца синтетический  счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое  или кредитовое сальдо, величина которого накапливается, начиная с января отчетного года. До конца отчетного  года никаких списаний по субсчетам  счета 90 «Продажи» не производится.

По окончании  отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90–09 «Прибыль (убыток) от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90–09 «Прибыль (убыток) от продаж». Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету в случае необходимости ведется по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией. (14, с. 156)

Для выявления  финансового результата сопоставляют выручку с затратами на производство и реализацию, которые принимают  форму себестоимости продукции. В 2011 году выручка выше себестоимости и затрат на реализацию, поэтому финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. Таким образом, бухгалтерскими проводками выявляется стоимость товара, группируются издержки по производству продукции, а также отражается конечный финансовый результат.

Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах в ООО «Экскорт» рабочим планом счетов предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету открываются следующие основные субсчета: 91–01 Прочие доходы; 91–02 Прочие расходы; 91–03 НДС; 91–09 Сальдо прочих доходов и расходов.

ООО «Экскорт» отгрузило покупателю товар. Согласно договору покупатель приобретает право собственности на товар после его оплаты. Цена товара – 47 820 руб., себестоимость – 40 478 руб.

Бухгалтер «Экскорт» делает проводки:

Дт 45 Кт 41 – 103 061 816 руб. – отгружен товар покупателю;

Дт 51 Кт 62 – 72 013 678 руб. – получены деньги от покупателя в оплату;

Дт 62 Кт 90-1 - руб. – 103 061 816 руб. – отражена выручка продажи;

Дт 90-3 Кт 68 – 15 721 294 руб. – отражена сумма НДС от выручки;

Дт 90-2 Кт 45 – 72 013 678 руб. – списана себестоимость отгруженных товаров;

Дт 90-9 Кт 99 – 8 120 844 руб. – отражена прибыль от продажи.

Отражение финансовых результатов по обычным видам  деятельности.

Дт 62 Кт 90-1 – 95 985 186 руб. – отражена сумма от реализации на внутреннем рынке собственной готовой продукции;

Дт 62 Кт 90-1 – 7 075 630  руб. – отражена сумма от реализации на внутреннем рынке по оказанию услуг;

Дт 62 Кт 90-1 – 103 061 816 руб. – отражена итоговая сумма по выручке от обычных видов деятельности;

Дт 90-3 Кт 68 – 14 641 808 руб. – отражена сумма НДС от реализации на внутреннем рынке собственной готовой продукции;

Дт 90-3 Кт 68 – 1 079 486 руб. – отражена сумма НДС от реализации на внутреннем рынке по оказанию услуг;

Дт 90-3 Кт 68 – 15 721 294 руб. – отражена итоговая сумма НДС от реализации по обычным видам деятельности;

Дт 90-2 Кт 43 – 668 435 178  руб. - отражена себестоимость на внутреннем рынке собственной готовой продукции;

Дт 90-2 Кт 43 – 3 578 500 руб. – отражена себестоимость на внутреннем рынке реализованных по оказанию услуг;

Дт 90-2 Кт 43 – 72 013 678 руб. – отражена итоговая себестоимость по обычным видам деятельности;

Дт 90-8 Кт 26 – 6 346 000 руб. – отражена сумма общехозяйственных расходов от обычных видов деятельности;

Дт 90-7 Кт 43 – 860 000 руб. – отражена сумма коммерческих расходов;

Дт 90-1 Кт 90-9 – 103 061 816 руб. – итоговая сумма по выручке от обычных видов деятельности закрыта на 90-9 счет;

Дт 90-9 Кт 90-3 – 15 721 294 руб. – итоговая сумма НДС от реализации по обычным видам деятельности закрыта на 90-9 счет;

Дт 90-9 Кт 90-2 – 72 013 678 руб. – итоговая сумма себестоимости по обычным видам деятельности закрыта на 90-9 счет;

Дт 90-9 Кт 90-8 – 6 346 000 руб. – итоговая сумма общехозяйственных расходов от обычных видов деятельности закрыта на 90-9 счет;

Дт 90-9 Кт 90-7 – 860 000 руб. – итоговая сумма коммерческих расходов по обычным видам деятельности закрыта на 90-9 счет;

Дт 90-9 Кт 99 – 8 120 844 руб. – отражена прибыль за отчетный период по обычным видам деятельности.

Отражение финансовых результатов по прочим видам деятельности.

Дт 62 Кт 91-1 – 3 496 000 руб. – отражена сумма от реализации на внутреннем рынке покупных материальных ценностей;

Дт 62 Кт 91-1 – 712 120  руб. – отражена сумма от реализации прочих промышленных услуг на внутреннем рынке;

Дт 62 Кт 91-1 – 4 208 120 руб. – отражена итоговая сумма по выручке от прочих видов деятельности;

Дт 91-2 Кт 68 – 396 000 руб. – отражена сумма НДС от реализации на внутреннем рынке покупных материальных ценностей;

Дт 91-2 Кт 10 – 4 876 120 руб. – отражена себестоимость на внутреннем рынке реализованных товарно-материальных ценностей;

Дт 91-2 Кт 76 – 1 171 194 руб. – отражена себестоимость на внутреннем рынке прочих промышленных услуг;

Дт 91-2 Кт 68,10,76 – 6 047 314 руб. – итоговая сумма прочих расходов;

Дт 91-1 Кт 91-9 – 3 812 120 руб. – итоговая сумма прочих доходов закрыта на 91-9 субсчет;

Дт 91-9 Кт 91-2 – 5 651 314 руб. – итоговая сумма прочих расходов закрыта на 91-9 субсчет;

Дт 91-9 Кт 99 – 4 398 172 руб. – отражена прибыль за отчетный период по прочим видам деятельности.

Дт 99 Кт 84 на конец отчетного периода – 4 398 172 руб. – списана чистая прибыль, полученная за отчетный период. (15, с. 256)

 

2.2. Составление отчета о прибылях  и убытках

Отчет о  прибылях и убытках характеризует  финансовые результаты деятельности организации  за отчетный период. Информация, которая должна раскрываться при формировании отчета по форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках», утверждена Приказом Минфина РФ от 02 июля 2003 г №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». (8, с.2)

В форме  №2 «Отчет о прибылях и убытках», доходы организации, полученные за отчетный период, отражаются с подразделением на выручку от продажи и прочие доходы. В разделе Доходы и расходы по обычным видам деятельности отражаются показатели выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и иных аналогичных обязательств (строка 2110), себестоимость продаж (строка 2120), валовая прибыль (строка 2100), коммерческие расходы (строка 2210), управленческие расходы (строка 2220) и прибыль (убыток) от продаж (строка 2200) за 2011 год.

По строке 2110 отражается «Выручка» от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг отражается от обычных видов деятельности. Так как на данном предприятии выполнение работ, оказание услуг, и также изготовление продукции требует длительного производственного цикла, выручка в бухгалтерском учете может признаваться по мере готовности работы, услуги, продукции или по окончании выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции. То есть признание выручки в бухгалтерском учете будет зависеть от условий заключенного договора. Если договором между исполнителем и заказчиком будет предусмотрена возможность поэтапной сдачи законченных этапов работ и услуг, то выручка будет признаваться по мере выполнения этапов работ и услуг. Если же договором не предусмотрено поэтапной сдачи работ и услуг, то выручка признается в учете только по окончании выполнения работ, оказания услуг. Выручку от продаж в бухгалтерском учете на предприятии «Экскорт» отражают методом начисления. Исключение составляют лишь операции по договорам с особым переходом права собственности. Валовая прибыль от реализации товаров, работ, услуг определяется как разница между выручкой от реализации продукции, оказания услуг, и себестоимостью проданной продукции и услуг.