Анализ экономической деятельности предприятия на примере ООО «Бухгалтерско - консультационная фирма «Проф - Учет»

 

- дифференциацией наук как объективной  закономерностью развития научной  деятельности.

 

Одновременно с процессами дифференциации в развитии науки идут и процессы интеграции различных отраслей знания, их взаимопроникновения. Не всегда можно  провести четкую грань между анализом экономической деятельности предприятия и управленческим или бухгалтерским учетом, менеджментом и теорией принятия решений. Роль анализа финансово-хозяйственной деятельности в совокупности экономических дисциплин достаточно важна, а его место среди них определяется в первую очередь принятой классификацией.

 

Приведенная на рисунке классификация  экономических наук (см. прил. 1) ставит во главу угла степень обобщения  и формализации данных, с которыми работают экономисты: фундаментальные экономические дисциплины имеют дело с наиболее общими закономерностями развития экономики и ее субъектов, используя в своих исследованиях предельно математизированный и достаточно сложный инструментарий. Прикладные исследования обычно нацелены на изучение условий функционирования конкретных экономических субъектов, больших (как, например, целые страны) или малых (как, например, система ведения бухгалтерского учета отдельно взятого предприятия). В составе прикладных экономических дисциплин выделяют функциональные, нацеленные на разработку способов ведения хозяйственной деятельности и оценку действенности их применения, и специальные, имеющие дело с отдельными аспектами экономики. Функциональные дисциплины изучают общие функции, связанные с процессом принятия управленческих решений и его информационным обеспечением, а специальные разделы рассматривают конкретные формы экономических отношений в разных аспектах. Анализ финансово-хозяйственной деятельности в той или иной степени связан со всеми вышеназванными областями экономических наук, однако теснее всего - с функциональными, имеющими дело с учетной информацией. Данные, генерируемые в ходе процедур управленческого и бухгалтерского учета, лежат в основе анализа экономической деятельности. Именно этими данными оперирует аналитик. Следует понимать, однако, что сами по себе цифры ни о чем не говорят, для их обработки и интерпретации привлекаются различные математические методы, в первую очередь связанные со статистикой и эконометрикой.

 

1.2. Содержание, цели и принципы анализа экономической деятельности

 

 

В широком смысле слова под «анализом  экономической деятельности» понимается ретроспективное (на основе прошлой  деятельности), оперативное (текущее  состояние) и/или перспективное (прогноз  развития) исследование бизнеса (либо отдельных аспектов бизнеса) предприятия. Цели анализа при этом могут быть исключительно разнообразными и зависеть от субъекта анализа, в качестве которого может выступать как менеджмент самого предприятия, так и сторонние организации, имеющие доступ к информации о предприятии (пользователи информации) Щиборщ К.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий России. - М.: Издательство «Дело и

 

Сервис», 2003. - С. 3..

 

В контексте используемой информационной базы анализа экономической деятельности различают финансовый анализ и управленческий анализ. Финансовый анализ производится на основе форм квартальной и годовой сводной финансовой отчетности предприятия: баланса (форма № 1) и отчета о прибылях и убытках (форма № 2) - за ряд прошлых периодов (кварталов, лет). Финансовый анализ может проводиться как самой компанией, так и внешними пользователями информации (например, крупными клиентами, конкурентами и т.д.), так как этот вид анализа основывается на данных публичной (открытой) отчетности. Управленческий анализ использует как данные сводной финансовой отчетности, так и оперативную (внутреннюю) информацию компании. Данный вид анализа проводится в большинстве случаев для внутренних целей компании, так как он основывается на использовании в том числе коммерческой (закрытой) информации.

 

Заметим, что финансовый и управленческий анализ не являются «параллельными»  видами анализа хозяйственной деятельности. Финансовый анализ является «верхушкой»  управленческого анализа; иными  словами, управленческий анализ лишь детализирует и конкретизирует общие выводы, полученные по результатам финансового анализа.

 

Содержательная сторона анализа  как науки представлена системой специальных знаний, связанных с  исследованием экономических явлений  и процессов, результатов хозяйственной деятельности, тенденций ее развития, обоснованием оценок и методик выявления положительных и отрицательных факторов, с умением выбрать эффективное решение в условиях неопределенности и риска. Научные знания по экономическому анализу становятся базовыми для разработки и принятия обоснованных управленческих решений Экономический анализ / Под. ред. Л.Т. Гиляровской. - М.: Юнити, 2004. - С. 6..

 

Анализ должен представлять собой  комплексное исследование действия внешних и внутренних, рыночных и  производственных факторов на количество и качество производимой предприятием продукции, финансовые показатели работы предприятия и указывать возможные перспективы развития дальнейшей производственной деятельности предприятия в выбранной области хозяйствования.

 

Проведение квалифицированного анализа  работы предприятия требует знания многих наук: макро- и микроэкономики, технологии, бухгалтерского учета, маркетинга, основ промышленной психологии; в  основе всех аналитических процедур лежит знание математического анализа, статистики и эконометрики. В современных условиях анализ невозможен без применения новейших компьютерных технологий. Таким образом, анализ экономической деятельности предприятий можно назвать перекрестком многих наук - математики, информатики, экономики, бухгалтерского учета, права.

 

Основное направление анализа: от сложного комплекса - к составляющим его элементам, от результата - к  выводам о том, как такой результат  достигнут и к чему он приведет в дальнейшем. Схема анализа должна быть построена по принципу "от общего к частному". Смысл этого принципа совершенно очевиден: сначала дается описание наиболее общих, ключевых характеристик анализируемого объекта или явления и лишь затем приступают к анализу отдельных частностей.

 

Успешность анализа определяется различными факторами. Приступая к анализу, целесообразно иметь в виду следующее Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.: Учебник. - М.: Проспект, 2004. - С. 11.:

 

1) прежде чем начать выполнение  каких-либо аналитических процедур, необходимо составить достаточно четкую программу анализа, включая проработку макетов аналитических таблиц, алгоритмов расчета основных показателей и требуемых для их расчета и сравнительной оценки источников информационного и нормативного обеспечения. Анализ проводится на основе учетной информации, поэтому начинать его следует с отбора необходимых данных и экспертизы материалов, предоставленных экспертам для анализа.

 

2) при проведении аналитических  процедур показатели деятельности  предприятия всегда с чем-то сравниваются. Сравнения могут проводиться с предыдущим периодом, с планом и со среднеотраслевыми показателями. Любые отклонения от нормативных или плановых значений показателей, даже если они имеют позитивный характер, должны тщательно анализироваться. Смысл такого анализа состоит в том, чтобы, с одной стороны, выявить основные факторы, вызвавшие зафиксированные отклонения от заданных ориентиров, а с другой стороны, еще раз проверить обоснованность принятой системы планирования и, если необходимо, внести в нее изменения. Следует подчеркнуть, что последний аспект имеет особое значение - только путем постоянного анализа и корректировки можно наладить достаточно стройную систему планирования и поддерживать ее в актуальном состоянии.

 

3) завершенность и цельность любого анализа, имеющего экономическую направленность, в значительной степени определяются обоснованностью используемой совокупности критериев. Как правило, эта совокупность включает качественные и количественные оценки, а ее основу обычно составляют исчисляемые показатели, имеющие понятную интерпретацию и, по возможности, некоторые ориентиры (пределы, нормативы, тенденции). Отбирая показатели, необходимо формулировать логику их объединения в данную совокупность, для того чтобы была видна роль каждого из них и не создавалось впечатления, что какой-то аспект остался неохваченным или, напротив, не вписывается в рассматриваемую схему. Иными словами, совокупность показателей, которую вполне возможно в этом случае трактовать как систему, должна иметь некий внутренний стержень, некую основу, объясняющую логику ее построения.

 

4) выполняя анализ, не нужно без  необходимости гнаться за точностью  оценок; как правило, наибольшую  ценность представляет выявление  тенденций и закономерностей.

 

Содержательная сторона анализа включает следующие элементы (процедуры):

 

- постановка и уяснение конкретных  задач анализа;

 

- установление причинно-следственных  связей;

 

- определение показателей и  методов их оценки;

 

- выявление и оценка факторов, влияющих на результаты, отбор наиболее существенных;

 

- выработка путей устранения  влияния отрицательных факторов  и стимулирования положительных.

 

Основная цель проведения анализа - повышение эффективности функционирования хозяйствующих субъектов и поиск  резервов такого повышения. Для достижения этой цели проводятся: оценка результатов работы за прошедшие периоды; разработка процедур оперативного контроля за производственной деятельностью; выработка мер по предупреждению негативных явлений в деятельности предприятия и в ее финансовых результатах; вскрытие резервов повышения результативности деятельности; разработка обоснованных планов и нормативов.

 

В зависимости от пользователей  информации различаются цели проведения анализа хозяйственной деятельности. Коммерческая информация доступна лишь самому предприятию, и, в некоторых случаях, стратегическим инвесторам и государственным налоговым органам. Круг пользователей открытой финансовой отчетности намного шире - партнеры по бизнесу, кредиторы (коммерческие банки), мелкие собственники (акционеры) и прочие. При этом заинтересованность в предприятии у каждой группы пользователей информации своя, что и определяет в каждом конкретном случае цели проводимого анализа хозяйственной деятельности .

 

В аналитической практике используются разнообразные виды экономического анализа в соответствии с их классификационным признаком Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2002. - С. 47.:

 

1) информационная база анализа: 

 

1.1. финансовый

 

1.2. управленческий

 

2) субъекты анализа (пользователи  информации) и цели проведения  анализа:

 

2.1. комплексный управленческий  анализ хозяйственной деятельности

 

2.2. анализ кредитоспособности заемщика

 

2.3. финансово-экономический анализ  инвестиционного проекта

 

2.4. сравнительный анализ инвестиционной  привлекательности предприятий  (рейтинговая оценка)

 

2.5. оценка стоимости бизнеса

 

3) база сравнения:

 

3.1. фактический анализ (факт-факт)

 

3.2. анализ исполнения плана (план-факт  анализ)

 

4) предмет анализа:

 

4.1. комплексный анализ

 

4.2. сегментарный анализ

 

5) объект анализа:

 

5.1. анализ промышленного предприятия

 

5.2. анализ коммерческого банка

 

5.3. анализ торговой компании

 

5.4. анализ страховой компании

 

5.5. анализ предприятия сферы  услуг

 

5.6. анализ бюджетной организации

 

6) широта и доступность привлекаемого  информационного обеспечения:

 

6.1. внешний 

 

6.2. внутренний

 

7) временной аспект деятельности:

 

7.1. ретроспективный

 

7.2. перспективный

 

 Отличительными признаками  каждого вида анализа являются: его целевая направленность и задачи; объекты исследования и источники информации; методика проведения.

 

Проведение анализа экономической  деятельности осуществляется, руководствуясь определенными принципами Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. - М.: ИНФРА - М, 2002. - С. 27.:

 

· конкретность - анализ основывается на реальных данных, результаты его  получают конкретное количественное выражение;

 

· комплексность - всестороннее изучение экономического явления или процесса с целью объективной его оценки;

 

· системность - изучение экономических  явлений во взаимосвязи друг с  другом, а не изолированно;

 

· регулярность - анализ следует проводить  постоянно через заранее определенные промежутки времени, а не от случая к случаю;

 

· объективность - критическое и  беспристрастное изучение экономических  явлений, выработка обоснованных выводов;

 

· действенность - пригодность результатов  анализа для использования в  практических целях, для повышения  результативности производственной деятельности;

 

· экономичность - затраты, связанные  с проведением анализа, должны быть существенно меньше того экономического эффекта, который будет получен  в результате его проведения;

 

· сопоставимость - данные и результаты анализа должны быть легко сопоставимы друг с другом, а при регулярном проведении аналитических процедур должна соблюдаться преемственность результатов;

 

· научность - при проведении анализа  следует руководствоваться научно обоснованными методиками и процедурами.

 

1.3. Информационное обеспечение  анализа экономической деятельности  предприятия

 

Экономический анализ базируется на разнообразной исходной информации. Ее можно рассматривать как систему  потоков нормативных, плановых (бюджетных), статистических, бухгалтерских и оперативных сведений, первичной документации, а также информации, разрабатываемой специализированными фирмами. Все источники информации делятся на нормативно-плановые, учетные и внеучетные. Экономический анализ / Под. ред. Л.Т. Гиляровской. - М.: Юнити, 2004. - С. 10. .