Анализ и оценка налоговых доходов в консолидированный бюджет Республики Беларусь

Примечание – Источник: таблица составлена на основании изучения бухгалтерской отчетности за 2009-2010 гг. (приложение Д, 3)

 

За исследуемый период ОАО ГЛЗ  «Центролит», анализ показывает что, доля заемных средств не превышает рекомендуемого норматива, а, следовательно, не угрожают финансовой независимости. Однако, на 01.01.2011 год показатель данного коэффициента незначительно прирос – на 0,1 пункт и составил 0,35, что в пределах рекомендуемого норматива (0,35 < 0,85).

Так как, коэффициент финансового  левериджа характеризует сумму заемных и привлеченных источников финансирования, приходящуюся на 1 рубль собственных средств, то можно сказать, что незначительный рост коэффициента финансового левериджа на 0,19 пунктов с 0,34 на 01.01.2010 год до 0,53 на 01.01.2011 год, сигнализирует о возможности усиления зависимости организации от внешних источников финансирования.

Финансовая устойчивость организации  характеризуется крайне низким наличием собственных оборотных средств. За анализируемый период, только в на 01.01.2010 год обеспеченность собственными оборотными средствами соответствовала рекомендуемому нормативу и составил 0,39 (для промышленности предусмотрено значение коэффициента равного 0,30): в 2010 году данный коэффициент значительно сократился - на 0,21 пункт и составил 0,18. Нестабильная тенденция данного коэффициента за анализируемый период, свидетельствует о крайне низком уровне у предприятия собственных оборотных средств, необходимых для финансовой устойчивости. В свою очередь это может свидетельствовать о необходимости в будущем поиска внешних источников финансирования своих  обязательств в краткосрочном периоде. 

Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами характеризует способность предприятия рассчитываться по своим обязательствам путем продажи активов. За анализируемый период 2009 и 2010гг., показатель данного коэффициента близок нулю на всем протяжении исследуемого периода, т.е. у предприятия нет достаточного количества активов для выполнения своих обязательств в долгосрочном периоде, что может негативно сказаться на финансовой устойчивости предприятия в будущем.  

Таким образом, на основе проведенного анализа ОАО ГЛЗ «Центролит» можно считать в целом о низком уровне платежеспособной и финансово устойчивой в настоящем. Кроме того, у предприятия имеются тревожные показатели, такие как отсутствие достаточного количества собственных оборотных средств и оборотных активов, что может негативно сказаться на финансовом состоянии предприятия в будущем, а также имеющееся тенденция к увеличению коэффициента финансового риска, т.е. увеличения доли заемных и привлеченных средств.

Для определения эффективности  функционирования предприятия, проводится анализ деловой активности предприятия (таблица 2.6)

В результате проведенного анализа деловой активности, видно, что за 2010 год отдача активов имеет не значительный, но рост на 0,8 р. с 1,81 р. за 2009 год до 2,61 р. за 2010 год., отдача внеоборотных активов также за 2010 год выросла на 1,42 р. и составила 5,34 р.

Кроме того, за 2010 год наблюдается  ускорение оборачиваемости активов.

 

Таблица 2.6 – Данные о динамике деловой активности ОАО ГЛЗ «Центролит» за 2009-2010гг. 

 

Показатели	2009 год	2010 год	Темп изменения (%) или отклонение (+, -)
1	2	3	4
1 Средняя стоимость  активов, млн р.                  (ср. зн. стр.300 ф.1)	29901,5	32444,5	108,5
2 Средняя стоимость  внеоборотных активов, млн р. (ср. зн. стр. 190 ф.1)	13832,8	15863,4	114,68
3 Средняя стоимость  оборотных активов, млн р. (ср. зн. стр.290 ф.1)	4189	4220,8	100,76
в том числе:
3.1 Материальных оборотных активов, млн р. (ср. зн. стр. 210 и стр. 220 ф.1)	11790	11908	101
3.2 Дебиторской задолженности, млн р.                 (ср. зн. стр. 230,240 и стр. 250 ф.1)	1037	1255	121,02
4 Средняя величина  кредиторской задолженности, млн р. (ср. зн. стр. 620 и стр. 630 ф.1)	12513	12318	98,44
5 Выручка от реализации  товаров, работ, услуг, млн р. (стр.010 ф.2)	54238	84765	156,28
6 Себестоимость реализованных  товаров, продукции, работ, услуг,  млн р.                         (стр. 030 ф.2)	44409	72154	162,48
7 Коэффициент отдачи  активов, р.                        (стр. 5 : стр. 1)	1,81	2,61	0,8
8 Коэффициент отдачи  внеоборотных активов, р. (стр. 5 : стр. 2)	3,92	5,34	1,42
9 Оборачиваемость в  днях:			0
9.1 оборотных активов  (стр.3 х 360 : стр. 5)	27,8	17,9	-9,9
9.2 материальных оборотных активов                     (стр. 3.1 х 360 : стр. 6)	95,6	59,4	-36,2
9.3 дебиторской задолженности                             (стр. 3.2 * 360 : стр. 5)	6,9	5,3	-1,6
9.4 кредиторской задолженности                           (стр. 4× 360 : стр. 6)	101,4	61,5	-39,9
10 Продолжительность  операционного цикла (стр. 9.2 + стр. 9.3)	102,5	64,7	-37,8

Примечание – Источник: таблица составлена на основании изучения бухгалтерской отчетности за 2009-2010 гг. (приложение Д)

 

Так, в 2010 году по сравнению с 2009 годом оборачиваемость активов ускорилась на 9,9 дней, материальных оборотных активов – на 36,2 дня, дебиторской задолженности  на 1,6 дней, кредиторской задолженности – на 39,9 дней.

Ускорение оборачиваемости активов  способствует высвобождению средств в сумме 2331 млн р., что, в свою очередь, позволит предприятию избежать поиска дополнительных кредитных средств или займов, а так же способствует финансовой независимости предприятия.

Ускорение оборачиваемости дебиторской  и кредиторской задолженности свидетельствуют об ускорении расчетов с дебиторами и кредиторами. Так, уменьшение операционного цикла на 37,8 дней способствует высвобождению финансовых средств из товарно-материальной формы.

Таким образом, анализ деловой активности предприятия показал, что на предприятии имеются предпосылки к росту деловой активности предприятия, и отсутствии необходимости в дальнейшем, привлекать дополнительные финансовые средства в виде кредитов, займов или инвестиций.    

 Важнейшим показателем финансово-хозяйственной деятельности являются показатели рентабельности, среди которых выделяют рентабельность активов, расходов и продаж.

Анализ рентабельности ОАО ГЛЗ  «Центролит» показывает, что за исследуемый период, предприятие достаточно рентабельное (таблица 2.7).

Так, рентабельность продаж основной деятельности ОАО ГЛЗ «Центролит», несмотря на снижение за 2010 год на 2,5 процентных пункта к уровню 2009 года и составила 4,4%. При этом, снижение рентабельности продаж в целом за 2010 год по организации составило 1,2 процентных пункта к уровню 2009 года. Рост данного показателя свидетельствует о незначительном, но росте  расходов, связанных с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг).

За 2010 год также наблюдается  снижение уровня рентабельности расходов. Так, за 2010 год рентабельность расходов снизилась на 3,4 процентных пункта к уровню 2009 года и составила 5,1%, против 8,5% по итогам 2009 года.

Рентабельность расходов в целом  по организации за 2010 год к уровню 2009 года снизилась на 1,4 процентных процента и составила 2,5% против 3,9% по итогам 2009 года. Снижение уровня рентабельности расходов, свидетельствует о снижении эффективности управления производственными затратами и затратами на реализацию продукции, иными словами – свидетельствует о снижении окупаемости понесенных затрат.

 

Таблица 2.7 – Данные о динамике рентабельности ОАО ГЛЗ «Центролит»                         

 

Показатели	2009 год	2010 год	Темп изменения (%) или отклонение (+, -)
1	2	3	4
1. Средняя стоимость активов, млн р.                    (ср. зн. стр.300 ф.1)	29901,5	32444,5	108,5
2. Выручка от реализации товаров, работ, услуг, млн р. (стр.010 ф.2)	54238	84765	156,28
3. Полная себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг), млн р.                   (стр. 030 ф.2 + стр. 050 ф.2 + стр.060 ф.2)	44409	72154	162,48
4. Прибыль (убыток) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), млн р.                      (стр. 070 ф.2)	3753	3714	98,96
5 Операционные доходы, млн р.                         (стр. 080 ф.2)	12535	24152	192,68
6 Операционные расходы  млн р.                    (стр. 100 ф.2)	12433	23973	192,82
7. Внереализационные  доходы, млн р.               (стр. 130, ф.2)	1214	845	69,6
8. Внереализационные расходы, млн р.                      (стр. 150 ф.2)	2613	2509	96,02
9. Прибыль, млн р. (стр. 200 ф.2)	2347	2509	106,9
10. Показатели рентабельности, %
10.1. Рентабельность продаж основной деятельности, % (стр.4 × 100 : стр. 2)	6,9	4,4	-2,5
10.2. Рентабельность продаж в целом по организации, %                                                   ((стр. 9 × 100 : (стр. 2 + стр. 5+стр. 7))	3,5	2,3	-1,2
10.3. Рентабельность расходов основной деятельности, % (стр.4 × 100 : стр. 3)	8,5	5,1	-3,4
10.4. Рентабельность расходов в целом по организации, %                                                   ((стр. 9 × 100 : (стр.3 + стр.6+стр.8))	3,9	2,5	-1,4
10.5. Рентабельность активов                                  (стр. 9 × 100 : стр. 1)	7,8	7,7	-0,1

Примечание – Источник: таблица составлена на основании изучения бухгалтерской отчетности за 2009-2010 гг. (приложение Д, Ж)

 

   

Рентабельность активов имеет  наименьшее снижение - на 0,1 процентных пункта по отношению к 2009 году и составил 7,7% (в 2009 году уровень рентабельности составлял 7,8%). Снижение рентабельности активов, главным образом, вызвано увеличением средней стоимости активов за 2010 год на 108,5 %, при росте прибыли на 106,9 %. 

 Таким образом, в результате  проведенного анализа, можно сказать  что, несмотря на низкие показатели платежеспособности и ликвидности предприятия, в целом ОАО ГЛЗ «Центролит» имеет достаточно устойчивое финансовое состояние, которое позволяет предприятию самостоятельно погашать свои долговые обязательства. Тем не менее, дирекции завода необходимо обратить внимание на имеющийся темп роста заемных средств, что может негативно сказаться на финансовой независимости предприятия.

Не менее тревожным, является ситуация с оборачиваемостью активов, главным  образом, дебиторской задолженности. Хотя, за 2010 год оборачиваемость и ускорилась, однако по прежнему имеет достаточно длительный период и при неблагоприятных, внешних и внутренних факторов, оборачиваемость дебиторской задолженности может замедлится, вызывает «омертвление» финансовых ресурсов предприятия, что в свою очередь приведет к росту кредиторской задолженности, в том числе образования и просроченной кредиторской задолженности. Это может повлечь выставлению на предприятие штрафных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязательств,  вплоть до арестов текущих (расчетных) и иных счетов предприятия.

В рамках учетной политики на предприятии  разрабатывается Положение по учетной  политике в целях налогообложения (приложение Н).

В соответствии с данным Положением, налоговый учет ведется в соответствии с методическими  основами  и правилами, установленными особенной частью Налогового кодекса Республики Беларусь №2/1623 от 30.12.2009 года с изменениями Налогового кодекса Республики Беларусь с 01.01.2011 года.

Записи в Налоговом учете  производятся на основании данных бухгалтерского учета, оформленных в соответствии с требованиями ст.9 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете  и отчетности».

Для организации налогового учета  на предприятии ведется систематизация и накопление информации в соответствии с утвержденным рабочим планом счетов (приложение Г).

Так как объектом налогообложения  признается хозяйственная деятельность, т.е. всякая деятельность по производству и реализации продукции (работ, услуг), а  также любая  иная деятельность, которая влечет или может повлечь получение доходов (прибыли).

Главным фактором, определяющим размеры  выручки и, соответственно, размеров доходов предприятия, является себестоимость  продукции – все затраты предприятия в денежной форме на производство продукции и ее реализации.

В целях налогообложения, для определения  себестоимости произведенной продукции и затрат на реализацию, руководствуются следующими документами:

• Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности»;
• Действующим рабочим планом счетов;
• Инструкция о порядке нормирования расхода сырья и материалов в производстве продукции, утвержденных постановлением Министерства промышленности Республики Беларусь от 30.11.2007 г. №21 «Об утверждении Инструкции о порядке нормирования расхода сырья и материалов в производстве продукции»;
• Нормативными законодательными актами Министерства финансов Республики Беларусь.

По экономическим элементам  в ОАО ГЛЗ «Центролит» в  калькуляции себестоимости продукции  выделяют:

• основные и вспомогательные материальные затраты за вычетом возвратных отходов;
• транспортные расходы;
• топливно-энергетические расходы;
• расходы на основную и дополнительную заработную плату;
• отчисления с фонда оплаты труда;
• амортизационные отчисления;
• цеховые расходы;
• потери от брака;
• погашения стоимости инструмента и приспособлений и прочих специальных расходов;
• общехозяйственные расходы;
• расходы по реализации (приложения П, Р).

На предприятии применяется  плановая калькуляция себестоимости  производства продукции и фактической, которая составляется на основании реальных  бухгалтерских данных.  Для учета себестоимости продукции на предприятии используют нормативный и позаказный метод учета.

При позаказном методе учета затрат объектом учета и калькуляции  является отдельный производственный заказ. Под заказом может выступать как отдельное изделие, так и мелкие серии заказов.

На каждый год на предприятии  составляется смета расходов средств  на потребление с поквартальной  разбивкой (приложение С). В смете  выделяются такие статьи расходов как:

• выдача ссуд и займов работникам, в том числе на строительство жилья;
• выплата вознаграждений по итогам работы за год;
• оплата труда персонала, включая выплаты стимулирующего характера: надбавки за продолжительность непрерывной работы, вознаграждения за выслугу; за основные результаты хозяйственной деятельности;
• выплаты к знаменательным датам Республики Беларусь и предприятия;
• единовременные материальные выплаты;
• выплаты, связанные с финансирование структурных подразделений, деятельность которых направлена на обслуживание основного производства и (или) подсобных хозяйств;
• выплаты социального характера, в том числе на осуществление спортивных и иных культурно-просветительных мероприятий;
• и другие расходы.