Анализ и оценка налоговых доходов в консолидированный бюджет Республики Беларусь

 При изучение затрат предприятия  было установлено, что главной  частью затрат по производству составляют сырье и материальные затраты. Их доля в себестоимости выпускаемой продукции может достигать до 90%.

На предприятие сырье и материалы  поступают на основании товарно-транспортных накладным (приложения Т, У), транспортной железнодорожной накладной (приложение Ф), в которых помимо стоимости сырья и материалов и суммы налога на добавленную стоимость, также указываются и транспортные расходы по доставке: провозная плата, тарифы железной дорог (приложения У, Ф).  На поступившее сырье и (или) материалы выписывается приходный орден, на оприходование материалов по цене приобретения без НДС, с отдельным указанием суммы НДС и транспортных расходов (приложения Х, Ц).

В ОАО ГЛЗ «Центролит» ведется контроль за нормирование расходов сырья и материалов. С этой целью, отпуск сырья и материалов со склада оформляется лимитно-заборной картой (приложение Ш). Отпуск материалов и сырья сверх нормативов оформляется требованием (приложение Щ).

Контроль за использованием сырья  и материалов в цехах ведется с помощью оборотной ведомости движения материалов, в разрезе видов используемого сырья или материалов с выделением остатков материалов на начало и конец отчетного периода  (приложение Э).

Для учета затрат на предприятии  используются:

• счет 20 «Основное производство»;
• счет 23 «Вспомогательное производство»;
• счет 25 «Общепроизводственные расходы»;
• счет 26 «Общехозяйственные расходы»;
• счет 28 «Брак в производстве»;
• счет 29 «Обслуживающее производство и хозяйство».

  В течении месяца по счетам  собираются все производственные затраты Общепроизводственные и общехозяйственные расходы суммируются и распределяются по отдельным видам продукции основного производства за отчетный период. За месяц определяются окончательные потери от брака и включаются в затраты основного производства, а также стоимость незавершенного производства на конец отчетного года на счете 20 (вычитается от суммы всех затрат). В конце месяца общепроизводственные и общехозяйственные расходы списываются на счет 20 «Основное производство», счет 23 «Вспомогательное производство», или счет 29 «Обслуживающее производство и хозяйство» прямо пропорционально выпускаемой продукции.

 В целях налогообложения  на предприятии выделяют, помимо  доходов от реализации продукции  (работ, услуг), внереализационные  доходы:

• доходы от предоставления во временное пользование активов организации;
• безвозмездное получение товаров (работ, услуг) иного имущества;
• излишки, выявленные по результатам инвентаризации;
• суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок давности;
• положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств;
• суммы дооценки производственных запасов и готовой продукции. 

Кроме того, на дату фактического поступления  денежных средств в составе внереализационных доходов признаются:

• доходы (проценты) от участия в уставных фондах других организаций;
• доходы (проценты), полученные за предоставление в пользование денежных средств;
• доходы по остаткам средств, находящихся  на счетах в банках;
• доходы по операциям с тарой;
• суммы штрафов, пеней, неустоек и других санкций, полученных за нарушение условий хозяйственных договоров;
• поступления в счет возмещения убытков организации;
• поступления, связанные с компенсацией расходов и потерь, вызванных чрезвычайными обстоятельствами.

В качестве внереализационных расходов признаются:

• уплаченные проценты по кредитам и займам;
• суммы штрафов, пеней, неустоек и других санкций, уплаченные за нарушение условий договоров;
• суммы возмещения убытков;
• расходы связанные с рассмотрением дел в судах;
• расходы по операциям с тарой;
• не компенсируемые виновной стороной потери от простоев по внешним причинам;
• суммы недостач, потерь и порчи активов, виновники которых не установлены или во взыскании которых отказано судом;
• убытки от списания дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и прочих сомнительных долгов;
• отрицательные курсовые разницы;
• расходы по аннулированным производственным заказам (договорам);
• убытки по операциям с тарой;
• потери от уценки производственных запасов и готовой продукции;
• потери и расходы, связанные чрезвычайными обстоятельствами, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий. 

Операционными доходами на предприятия  являются доходы от продажи внеоборотных активов и иного и имущества. Операционными расходами являются проценты по кредиту, полученному на приобретение основных средств, начисляются после ввода основных средств в эксплуатацию.

Анализ Учетной политики и Положения  по учетной политики в целях налогообложения, на предприятии установлен единый порядок установления операционных и внереализационных доходов и расходов как для бухгалтерского учета, так и налогового учета.

В соответствии с действующим законодательством  за 2011 год предприятием были представлены следующие налоговые декларации:

• по налогу на добавленную стоимость (приложение Ю);
• по налогу на прибыль и отчислениям в инновационный фонд;
• по налогу на недвижимость организаций (приложение Я);
• налоговая декларация (расчет) по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) с организации (приложение 1).

Налоговая декларация (расчет) по НДС  составляется, на основании данных бухгалтерского учета и хозяйственных операций. Налоговая декларация (расчет) по НДС включает в себя:

• титульный лист;
• часть I «Расчет суммы НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав»;
• часть II «Расчет суммы НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь»;
• приложения (приложение Ю).

Часть I заполняется нарастающим итогом с начала налогового периода за отчетный период. Часть II заполняется без нарастающего итога с начала года в целом по всем товарам, ввезенным в отчетном периоде (месяце) на территорию Республики Беларусь, взимание НДС по которым осуществляют налоговые органы. Отчетным периодом является месяц, в котором плательщиком отражено получение товаров (продуктов переработки) на счетах бухгалтерского учета.

Налоговым периодом по налогу на добавленную  стоимость признается календарный  год. Отчетным периодом по налогу на добавленную стоимость в ОАО ГЛЗ «Центролит» признается календарный месяц. Налоговую декларацию (расчет) предоставляется в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным месяцем. Уплата налога на добавленную стоимость производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным месяцем.

При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, за исключением  ввоза с территории государств –  членов Таможенного союза, налоговая  база для целей исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов Таможенного союза, отражает в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость того месяца, срок представления которой следует за датой принятия к бухгалтерскому учету фактически ввезенных товаров на территорию Республики Беларусь.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль и отчислениям в  инновационный фонд включает в себя:

• титульный лист;
• часть I «Расчет налоговой базы (валовой прибыли) и суммы налога на прибыль»;
• часть II «Расчет суммы отчислений в инновационный фонд»;
• часть III «Расчет суммы налога на прибыль с дивидендов»;
• часть IV «Другие сведения (справочно)»;
• приложение.

Часть I налоговой декларации (расчета) заполняется с учетом следующих особенностей:

• раздел I заполняется по итогам истекшего налогового периода;
• в разделе II отражается сумма налога на прибыль, исчисленная для уплаты текущими платежами

В ОАО ГЛЗ «Центролит» уплата налога на прибыль производится не позднее 22 марта, 22 июня, 22 сентября и 22 декабря текущего налогового периода.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль по итогам истекшего налогового периода представляется предприятием в налоговые органы не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения.

Начисление инновационного фонда  во второй части Налоговой декларации (расчета) производится в размере 1%, утвержденного Министерством промышленности Республики Беларусь.

Налоговая декларация (расчет) по налогу включает в себя:

• титульный лист;
• часть I «Расчет налога по зданиям и сооружениям»;
• часть II «Расчет налога по объектам незавершенного строительства»;
• приложения (приложение Я).

Налоговым периодом по налогу на недвижимость признается календарный год. Годовая сумма налога на недвижимость исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки. На предприятии применятся налоговая ставка в размере 2% и применяемого коэффициента к ставке налога в размере 1%.

Уплата налога производится равными  долями в течении квартала не позднее 22 января, 22 апреля, 22 июля, 22 октября.

Так как, на предприятии не имеется  объектов незавершенного строительства, то вторая часть декларации не заполняется, так же отсутствуют и налоговые кредиты.

 Налоговая декларация (расчет) по земельному налогу (арендной  плате за земельные участки)  с организаций включает в себя:

• титульный лист;
• часть I «Расчет земельного налога»;
• часть II «Расчет суммы арендной платы за земельные участки»;
• Приложения (приложение 1).

Налоговая декларация (расчет) заполняется  по земельным участкам, являющимся объектами налогообложения и  подлежащим налогообложению: земельный участок находящийся в пользовании ОАО ГЛЗ «Центролит», а так же сооружения, сданные в аренду.

На предприятии применяются  различные ставки земельного налога к их кадастровой стоимости. В  зависимости от категории земель установлены следующие ставки:

• производственная зона – 1,1%;
• жилая многоквартирная (общежитие)  - 0,025%;
• общественно-деловая (гостиница) – 0,55%;
• общественно-деловая – 1200000 руб/га;
• рекреационная – 1200000руб/га.

При уплате земельного налога предприятие  имеет льготу, в соответствии с  Особенной частью Налогового кодекса п. 1.7. ст. 194 в размере 47250,0 тыс.р.

Уплата исчисленного налога производится в течении года равными доля в  установленные сроки: 22 февраля, 22 мая, 22 августа, 22 ноября.

Подача налоговых деклараций осуществляется через электронное декларирование. Для этого на предприятии установлена система электронного декларирования АРМ-«Плательщик» с индивидуальным ключом электронной цифровой подписи.

ОАО ГЛЗ «Центролит» также является плательщиком Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, по средством уплаты:

• пенсионных страховых взносов;
• взносов на социальное страхование;
• профессиональное пенсионное страхование.

Базой для исчисления страховых взносов на пенсионное обеспечение и социальное страхование являются все фактические начисленные суммы всех видов выплат в денежном и натуральном выражении в пользу работников за прошедший месяц, но не менее величины из размера минимальной заработной платы. Предприятие уплачивает обязательные страховые взносы единым платежом в размере 35% от фонда оплаты труда, в том числе:

• с организации: пенсионное страхование  - 28%; взносы на социальное страхование – 6%;
• удержанные из заработной платы работников в размере 1%.

Уплата обязательных страховых взносов производится по сроку выплаты заработной платы, установленной коллективным договором.

Предприятие имеет право  самостоятельно использовать средства страховых взносов на выплату  ряда пособий своим работникам:

• по временной нетрудоспособности;
• по беременности и родам;
• в связи с рождением ребенка;
• женщине, ставшей на учет в медицинских учреждениях до 12-недельного срока беременности;
• по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет;
• пособия на детей старше 3 лет;
• на погребение.

Предприятие ежеквартально  не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, предоставляет в Советский отдел Фонда социальной защиты населения  г. Гомеля отчет по форме 4-Фонд.

Так как, на предприятии  имеются работники занятые на вредных и в особо тяжелых условиях труда, ОАО ГЛЗ «Центролит» обязано в соответствии с Законом Республики Беларусь от 05.01.2008г. №322-З, начислять и уплачивать взносы на профессиональное пенсионное страхование. Размер тарифов взносов на профессиональное пенсионное страхование устанавливается конкретно по каждому виду профессии, в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 10.01.2009г. №23. Уплата взносов на профессиональное пенсионное страхование уплачивается одновременно с уплатой обязательных страховых взносов  по сроку уплаты заработной платы.