Анализ доходов, расходов и прибыли

 

1. балансовая прибыль;

 

2. доходы;

 

3. расходы.

 

Категориями налогового учета  является:

 

1. прибыль к налогообложению;

 

2. валовые доходы;

 

3. валовые расходы.

 

Объектом налогообложения  является прибыль, которая рассчитывается путем уменьшения откорректированного  валового дохода отчетного периода  на сумму валовых расходов и сумму  амортизационных отчислений (ст. 3 Закона), то есть:

 

Прибыль до налогообложения = Валовой доход - Обычные вычеты - Специальные вычеты

 

Расчет налогооблагаемой прибыли непосредственно не связан с формированием балансовой прибыли  плательщика налога.

 

При определении суммы  валового дохода объекта налогообложения  следует учитывать особенности  формирования доходов от осуществления  операций личного вида (например, операции с ценными бумагами и товаро-материальными ценностями).

 

Термин „валовые доходы”  и „валовые расходы” существенно  отличаются от терминов „доходи” и „расходы” банка, который требует ведения, рядом с финансовым учетом, налогового учета. Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий” от 22.05.1997р. определяет понятие „валовый доход” и „валовые расходы”.

 

Валовой доход - общая сумма  дохода плательщика налога от всех видов деятельности, полученного (начисленного) на протяжении отчетного периода  в денежной, материальной или невещественной формах, как на территории Украины, так и за ее границами.

 

Валовой доход включает:

 

1. Доходы от осуществления  банковских, страховых и других  операций с предоставлением финансовых  услуг, торговли валютными ценностями, ценными бумагами, долговыми обязательствами  и требованиями;

 

2. Суммы комиссионных (брокерских) и других подобных видов вознаграждений, полученных (начисленных) банком  в связи с осуществлением операций  по продаже или покупке иностранной  валюты за поручение и за  счет клиентов на протяжении  отчетного периода;

 

3. Доходы от совместной  деятельности и в виде дивидендов, полученных от нерезидентов, процентов,  владения долговыми требованиями, а также доходов от осуществления  операций лизингом;

 

4. Доходы, не учтенные  в вычислении валового дохода  в периоде, что предшествуют  отчетному, и обнаруженные в отчетном периоде;

 

5. Доходы из других  источников и от внереализационных  операций, в том числе в виде:

 

а) сумм неиспользованной финансовой помощи, которые возвращаются из страховых  резервов;

 

б) сумма неиспользованной части средств, которая возвращается из страховых резервов;

 

в) суммы средств страхового резерва, использованных не по назначению; стоимости материальных ценностей переданных плательщику налога согласно с договорами хранилища и использованных им в собственном хозяйственном обороте;

 

г) суммы штрафов и/или  неустойки или пени, полученных по решению сторон договора или по решению  соответствующих государственных  учреждений;

 

6. суммы государственной  пошлины, предварительно оплаченной  истцом, что возвращаются на его  пользу по решению суда (арбитражного  суда).

 

Не засчитывают в состав валового дохода:

 

1. Суммы налога на добавленную  стоимость, полученные (начисленные)  банком в составе цены на  продажу услуг и работ;

 

2. Суммы средств в части излишне уплаченных налогов, которые возвращаются или должны быть возвращены плательщику налога из бюджетов;

 

3. Суммы средств или  стоимость имущества, которое  поступает плательщику налога  в виде прямых инвестиций;

 

4. Суммы доходов, накапливаемых  на пенсионных счетах, в пределах  механизма дополнительного пенсионного  обеспечения;

 

5. Сумы полученного плательщиком  налога эмиссионного дохода;

 

6. Номинальная стоимость  взятых на учет, но не оплаченных  ценных бумаг, а также платежных  документов, эмитированных (выданных) должником в интересах плательщика  налога;

 

7. Доходы от совместной  деятельности на территории Украины  без создания юридического лица, дивиденды, полученные плательщиком  налога от других плательщиков  налога[27].

 

1.3 Управление собственными  и привлеченными ресурсами

 

 

Банки для осуществления  своей коммерческой деятельности должны располагать определенной суммой денежных средств. Специфика деятельности банков заключается в том, что они, с  одной стороны, привлекают из различных  источников временно свободные денежные средства, а с другой -- размещают их, удовлетворяя потребности предприятий, организаций, населения, нуждающихся в дополнительных ресурсах на условиях возвратности и платности.

 

Банковские ресурсы -- совокупность средств, находящихся в распоряжении банков и используемых ими для кредитных и других активных операций. Следует различать термин "ресурсы банка" и термин "ресурсы кредитования". Второе понятие намного уже, поскольку определяет лишь ту часть ресурсов банка, которая используется им для кредитных вложений.

 

Источники банковских ресурсов образуются в результате проведения банками пассивных операций. Выделяют следующие основные группы пассивных  операций коммерческих банков:

 

- первичное размещение  долевых и долговых ценных  бумаг собственной эмиссии;

 

- формирование и увеличение  фондов банка;

 

- депозитные операции;

 

- кредиты и займы, полученные  от других юридических лиц;

 

- другие операции.

 

При осуществлении коммерческим банком тех или иных пассивных  операций у него образуются различные  виды ресурсов: собственные и привлеченные.

 

Собственные средства коммерческого  банка состоят из сформированных им фондов и прибыли, полученной банком в результате его деятельности в  текущем году и на протяжении прошлых  лет. Фонды банка составляют основу собственных средств. Каждый из них имеет определенное целевое назначение. Различаются также порядок и источники их формирования.

 

Отправной точкой в организации  банковского дела является формирование коммерческими банками уставного  фонда (капитала). Его создание в  размерах, определенных законодательством, -- обязательное условие регистрации банка как юридического лица. Независимо от организационно-правовой формы банка, его уставный фонд формируется полностью за счет вкладов участников -- юридических и физических лиц. Средства, внесенные в уставный фонд, представляют собой начальный капитал для осуществления хозяйственной и коммерческой деятельности вновь созданного банка и на протяжении всего периода функционирования кредитного учреждения являются экономической основой его существования.

 

Кроме уставного фонда  коммерческие банки формируют ряд  фондов специального назначения (например, резервный фонд, фонд развития банка  и т.д.), источниками создания и  пополнения которых является прибыль  банка. В отдельную группу можно  выделить фонды банка, образование  которых связано с различными внешнеэкономическими факторами. Это  так называемые фонды переоценки.

 

Особую группу в фондах банка составляют средства, аккумулирующиеся в результате начисления износа основных средств.

 

В состав собственных средств  банка входит ряд других элементов:

 

- созданные за счет  прибыли банка резервы на риски  и платежи;

 

- эмиссионные разницы,  образующиеся в результате реализации  первично размещаемых акций по  цене, превышающей их номинальную  стоимость;

 

- перераспределенная прибыль  отчетного года и прошлых лет.

 

Следует различать понятия "собственные средства" и "собственный  капитал банка". Если первое понятие -- обобщенное, включающее все пассивы банка, образованные в ходе его внутренней деятельности, то собственный капитал банка является расчетной величиной. Он может включать, кроме определенных статей собственных средств, и отдельные виды привлеченных. Примером таких средств может быть субординированный кредит. Возможность его приравнивания к собственным средствам обусловлена специфическими требованиями, которым данный кредит должен соответствовать. Например:

 

- достаточно длительные  сроки привлечения (не менее  пяти лет);

 

- отсутствие возможности  истребования кредитором ранее  предусмотренных договором сроков  погашения;

 

- выплата основной суммы  долга только после окончания  срока действия договора.

 

Собственный капитал банка  выполняет ряд важнейших функций, из них основные -- защитная, оперативная, регулирующая.

 

Защитная функция заключается  в возможности защиты интересов  вкладчиков, там как собственный  капитал может служить источником выплаты средств по обязательствам при потере ликвидности банка  и при его ликвидации. Капитал  играет роль своеобразной защитной "подушки" и позволяет банку продолжать операции в случае возникновения  крупных непредвиденных потерь или  расходов.

 

Оперативная функция проявляется  в том, что банк за счет резервов, фондов и прибыли, составляющих его  капитал, может производить ряд  затрат (например, по приобретению основных фондов и нематериальных активов), осуществлять инвестиции в уставные фонды других субъектов и т.п.

 

Регулирующая функция  собственного капитала банка заключается  в том, что центральные банки, устанавливая обязательные для всех коммерческих банков экономические  нормативы, ряд которых связан с  размером собственного капитала, имеют  реальную возможность регулировать деятельность банков. Такими нормативами  для банков Республики Беларусь являются: достаточность капитала; максимальный размер риска на одного клиента; максимальный размер крупных кредитных рисков; максимальных размер риска по средствам, размещенным в зарубежных странах, не являющихся членами Организации  экономического сотрудничества и развития; максимальный размер риска на одного кредитора (вкладчика); максимальный размер собственных вексельных обязательств; норматив участия банка за счет собственных  средств в уставном фонде одного юридического лица; максимальный размер привлеченных средств физических лиц  и др.

 

Собственный капитал банка  является основой его коммерческой деятельности, обеспечивает финансовую устойчивость банка и его платежеспособность, служит источником покрытия непредвиденных расходов, являющихся следствием различных  рисков банка.

 

Значительную часть банковских ресурсов составляют привлеченные средства. По устоявшейся в мировой банковской практике традиции, в зависимости  от способа аккумуляции все привлеченные ресурсы подразделяются на депозитные и недепозитные. Подобное деление осуществляется исходя из того, кто является инициатором проведения операций. К депозитам относятся средства, которые размещены в банке по желанию клиентов. Они представляют собой денежные средства, внесенные в банк его клиентами -- юридическими и физическими лицами. Ресурсы недепозитного характера представляют собой средства, которые привлекаются по инициативе банка. Подобную часть ресурсов иногда классифицируют как заемные средства.

 

По экономическому содержанию депозиты можно разделить на несколько  групп:

 

- до востребования;

 

- срочные;

 

- сберегательные вклады.

 

Основной характеристикой  всех депозитов до востребования  является возможность их владельцев без предварительного уведомления  пользоваться этими средствами: производить  за счет них платежи и перечисления, получать их часть для использования  на разрешенные законодательством  цели в виде наличных средств, осуществлять их депонирование и даже полное изъятие.

 

Для банков основное неудобство депозитов такого рода связано с  достаточно высоким риском их одновременного изъятия и необходимостью поддержания  большого запаса средств для расчетов по подобным обязательствам.

 

Наиболее устойчивую часть  депозитных ресурсов представляют срочные  депозиты и сберегательные вклады. Под срочными депозитами понимаются денежные средства, внесенные в банк на фиксированный срок. В некоторых  случаях коммерческие банки прибегают  к оформлению срочных депозитов  депозитными и сберегательными  сертификатами.

 

Для банка с точки зрения управления его ликвидностью депозиты срочного характера являются наиболее приемлемыми, так как изъятие  этих средств их собственниками предполагается лишь после окончания оговоренных  сроков.

 

Недепозитными (заемными) средствами принято считать ресурсы, которые формируются коммерческими банками путем продажи собственных долговых обязательств (векселей, облигаций, банковских сертификатов) на денежном рынке или путем получения займов от других кредитных учреждений, в том числе от центрального банка. Недепозитные источники банковских средств в отличие от депозитов не носят персональный характер и не ассоциируются с конкретными клиентами банка. Они приобретаются на рынке зачастую на аукционной основе. Причинами привлечения подобных ресурсов могут быть необходимость увеличения остатка средств на корреспондентском счете для завершения межбанковских расчетов и оперативное регулирование ликвидности банка. Покупка ресурсов на межбанковском рынке может быть связана также с возможностью их эффективного использования на конкретные целевые программы, а иногда таким образом мобилизуется недостающая часть ресурсов для удовлетворения потребностей наиболее значимых клиентов банка.

 

Под структурой банковских ресурсов понимается соотношение долей  различного рода ресурсов банка в  их совокупном объеме. На структуру  ресурсов оказывают влияние различные  факторы:

 

- состояние рынка ссудных  капиталов;

 

- наличие у банка соответствующих  лицензий, дающих право осуществлять  операции с иностранной валютой  и средствами физических лиц;