Теоретические основы бюджетирования

Чистая прибыль характеризует  конечный результат, выявленный на основании  бухгалтерского учета всех хозяйственных операций предприятий, и представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Чистая прибыль на конец отчетного 2010 года составила 2399081 тыс. руб., что на 1 1 16393 тыс. руб. больше показателя 2008 года.

Фондоотдача основных средств и  прочих внеоборотных активов. Определяется отношением выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) к стоимости долгосрочных материальных и нематериальных активов и характеризует эффективность использования последних. Фондоотдача показывает, сколько рублей выработанной в течение какого-то периода времени продукции приходится на рубль стоимости основных средств и прочих внеоборотных активов. Рост данного показателя в динамике свидетельствует о более рациональном использовании активов организации, к концу 2010 года фондоотдача увеличилась на 1,14 и составила 6,05, в итоге увеличивается эффективность использования основных средств.

Для оценки уровня эффективности использования  ресурсов предприятия, как правило, используют различные показатели

финансового положения компании, поскольку  скорость оборота средств оказывает  непосредственное влияние на платежеспособность фирмы.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской  задолженности показывает сколько  раз в среднем в течение  отчетного периода дебиторская  задолженность превращается в денежные средства, т. е. погашается. Коэффициент  оборачиваемости дебиторской задолженности рассчитывается путем деления выручки от реализации продукции на среднегодовую стоимость дебиторской задолженности за товары, работы, услуги. Коэффициент в период 2008-2010 гг. изменился с 7,2 до 8,2.

Коэффициент оборачиваемости запасов определяется как отношение выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) к величине запасов и затрат и отражает число оборотов запасов и затрат организации за анализируемый период. Снижение его свидетельствует об относительном увеличении производственных запасов и незавершенного производства. В 2010 году он снизился на 3,2 по сравнению с 2008 годом и составил 8,6.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности. Определяется отношением затрат на производство и сбыт реализованной продукции (товаров, работ, услуг) к заемным средствам и показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого организации. В отчетном периоде произошло снижение этого показателя на 4,3 (3,1), это означает понижение скорости оплаты задолженности организации.

Операционный цикл равен времени  между закупкой сырья и материалов или товаров и получением выручки  от реализации продукции. В изучаемом  периоде наблюдалось увеличение этого показателя до 86,7 дней к концу  отчетного года. Увеличение данного показателя в днях неблагоприятно характеризует деятельность организации.

wivciociimmA уыхуг и реализовываться запасы

n кредиторская задолженность в виде себестоимости произведенной продукции или оказанных услуг. Чем выше длительность финансового цикла, тем выше потребность в оборотных средствах. В 2010 году наблюдается высокая отрицательная тенденция, т.е. резкое уменьшение этого показателя к концу отчетного периода.

Коэффициент оборачиваемости собственного капитала характеризует скорость оборота собственного капитала. В 2010 году показатель увеличился - 0,3 и в конце отчетного периода составил 3,7.

Оценка рентабельности ОАО «Вимм-Билль-Данн»

Таблица 7 - Оценка рентабельности ОАО  «Вимм-Билль-Данн»

Показатель	2008	2009	2010	Отклонение 2010 к 2008
Чистая прибыль, тыс. руб.	1 282 688	3 415 758	2399081	1116393
Рентабельность продаж, %	5,9	10,0	6,1	0,2
Рентабельность затрат, %	6,3	11,1	6,4	0,1
Рентабельность совокупного капитала, %	5,2	0,1	7,0	1,8
Рентабельность собственного капитала, %	9,9	12,9	14,4	4,5
Период окупаемости собственного капитала, %	10,1	4,5	6,9	-3,1

Коэффициенты рентабельности (прибыльности) - отражают прибыльность компании.

 

Рентабельность продаж рассчитывается как отношение чистой прибыли  после уплаты налога к объему реализованной продукции. Этот показатель отражает, сколько денежных единиц чистой прибыли принесла каждая денежная единица реализованной продукции. Изучив полученные данные можно говорить о том, что в 2009 году был зафиксирован наибольший уровень рентабельности, в основном за счет высокого уровня чистой прибыли предприятия, которая по сравнению с 2008 годом возросла

Аналогичная ситуация за период 2008 - 2010 гг. наблюдается для показателя рентабельности затрат.

Коэффициент рентабельности совокупного  капитала рассчитывается делением чистой прибыли на среднегодовую стоимость активов предприятия. Он показывает, сколько денежных единиц потребовалось фирме для получения одной денежной единицы прибыли, независимо от источника привлечения этих средств. Этот показатель является одним из наиболее важных индикаторов конкурентоспособности предприятия. В целом по этому показателю наблюдается положительная тенденция. За 3-х летний период показатель возрос на 1,8% и составил 7%. Хотя необходимо отметить, что наивысшей точки этот показатель достиг в 2009 году, его величина составила 11,6%.

Рентабельность собственного капитала позволяет определить эффективность  использования капитала, инвестированного собственниками, и сравнить этот показатель с возможным получением дохода от другого вложения этих средств. Этот коэффициент может рассчитываться посредством деления чистой прибыли (после уплаты налогов) на среднегодовую сумму собственного капитала. Рентабельность собственного капитала показывает, сколько денежных единиц чистой прибыли заработала каждая денежная единица, вложенная собственниками компании. Для ОАО «ВБД» характерна устойчивая положительная тенденция роста этого показателя за период 2008 - 2010 гг. В отчетном 2010 году он составил 14,4%, что на 4,5% выше показателя 2008 года.

2.3. Организация учетной работы  в ОАО «Вимм-Билль-Данн»

Бухгалтерский учет в ОАО «Вимм-Билль-Данн»  ведется в соответствии с Федеральным  законом № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете» (с изменениями  от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10

-^дсрации», утвержденным Приказом  Министерства Финансов

РФ № 34н от 29 июля 1998 г. (с изменениями  от 30 декабря 1999 г, 24 марта 2000 г, 18 сентября 2006 г., 26 марта 2007 г.), а также действующими положениями по бухгалтерскому учету.

Основным документом, регламентирующим бухгалтерский учет в ОАО «ВБД», является учетная политика организации. Нормативное определение понятия «учетная политика организации» дает ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106, которое содержит основы формирования и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций).

ОАО «ВБД», руководствуясь нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности (согласно статье 5 закона «О бухгалтерском учете»). Содержание учетной политики ОАО «ВБД» оформляется специальным внутренним документом — распоряжением об учетной политике. Главный бухгалтер организации ежегодно составляет этот документ и несет ответственность за его формирование, а руководитель - утверждает. Ответственность за содержание распоряжения об учетной политике возложена на руководителя организации, и именно его подпись делает распоряжение об учетной политике руководством к действию.

Бухгалтерия является одним из основных структурных подразделений на предприятии. Главный бухгалтер предприятия - Морозова Екатерина Викторовна.

В ОАО «ВБД» главный бухгалтер  подчиняется непосредственно руководителю и несет ответственность за формирование учетной политики, идущее!ьляемых  хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества  и выполнением обязательств. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнении. Финансовые документы оформляются и предоставляются главным бухгалтером.

В бухгалтерии ОАО «Вимм-Билль-Данн»  ведение синтетического и аналитического учета осуществляется на основе первичных  и сводных документов, поступающих  из отдельных подразделений, осуществляющих первичную регистрацию хозяйственных  операций.

На предприятии применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета. Запись в журналы-ордера производят ежедневно со вспомогательных ведомостей, которые служат для накапливания и группировки данных первичных документов. Хозяйственные операции записываются в журналы- ордера по мере их совершения и оформления документами. Проверенные месячные итоги журналов-ордеров записывают в Главную книгу. По данным Главной книги, журналов-ордеров и вспомогательных к ним ведомостей составляются бухгалтерский баланс и другие формы отчетности.

Работники данного структурного подразделения  принимаются приказом генерального директора при согласовании с  главным бухгалтером организации. С данными работниками заключается  трудовой договор и договор о  материальной ответственности на закреплённый за ними участок. После заключения договора работника ознакомляют с должностной инструкцией, и он расписывается в журнале прохождения инструктажа.

Бухгалтерский учет в организации  осуществляется с применением средств  вычислительной техники на основе бухгалтерской программы ORACrE Е BUSINESS в соответствии с рабочим планом счетов.

Технология составления бюджета  организации ОАО «Вимм-Билль- Данн»  описывает соотношение между  отдельными показателями внутри бюджетных  таблиц и соотношением итоговых показателей отдельных бюджетных таблиц как единого целого бюджета.

Общий вид бюджетной модели организации  ОАО «ВБД» представлен на схеме:

Рисунок 2 - Бюджетная модель ОАО  «Вимм-Билль-Данн»

 

ОАО «Вимм-Билль-Данн» организация, производящая молочные продукты, соки, минеральные воды различных брэндов.

Для того чтобы составить бюджетную  модель ОАО «ВБД» возьмем для  примера 2 вида продукции: Молоко М Лианозовское(А) - 31руб./шт. и Сок J-7(B) - 48 руб./шт., продаваемых в городе Москва.

1. Продажи предприятия в декабре составили по продукту А - ЗООтыс.шт, по продукту Б - ЮОтыс.шт. Прогнозируемые объемы продаж по изделию А в первом и во втором квартале не изменятся, а по изделию Б - _ —vuvnwe цены на оба вида продукции не предусмотрено.

3. Менеджмент компании установил следующую политику в области продаж: 30% оплачивается в том же месяце, 50%, 10%, 10% - в последующие. На начало декабря задолженность со стороны покупателей составила 1200 тыс. руб.
4. Затраты на производство изделия А составили Зруб./шт., изделия Б - 5руб/шт.
5. Запасы готовой продукции на складе составляют 6% месячного объема продаж следующего периода.
6. Запасы сырья и материалов составляют 15% потребности производства следующего месяца.

Бюджетирование в ОАО «Вимм-Билль-Данн»  начинается с составления бюджета  продаж, основанного на прогнозах сбыта, отражающего динамику общего оборота организации в предстоящем бюджетном периоде.

Бюджет продаж формируется в  натуральных и стоимостных показателях  на год с месячной разбивкой и  определяет план отгрузки продукции, а  также осуществляет расчет поступлений от продажи.

Бюджет продаж в стоимостном  выражении рассчитывается по каждому  контракту путем умножения количества определенного продукта на его цену. Если контракт имеет специфический  характер поведения цены, отличный от установленного темпа роста цены по продукту, то используются контрактные цены.

Бюджет продаж может составляться различными способами в зависимости  от специфики хозяйственной деятельности компании. Общим при любом подходе  к составлению бюджета продаж является определение в стоимостном выражении объёма реализованной продукции или прогноза выручки от реализации.

1. по контрактам (заказам)
2. по продуктам (услугам)

Так как на предприятии существует большая номенклатура реализуемых  товаров, то при построении бюджета  продаж применяется группировка.

Бюджетные показатели, полученные при  составлении бюджета продаж, являются отправной точкой планирования деятельности ОАО «ВБД» и оказывают воздействие  на расчет информации для других операционных бюджетов и формирования финансовых бюджетов, позволяющих установить и оценить достижимость намеченных целей.

Для формирования бюджета продаж и  отчета об его исполнении используются следующие виды аналитики:

1. Виды (направления) деятельности (статьи доходов);
2. Продукты (укрупненные номенклатурные группы товаров, услуг);
3. Натуральные показатели продаж;
4. Стоимостные показатели продаж без НДС по позициям и контрагентам;
5. Стоимостные показатели продаж с НДС по позициям и контрагентам;
6. НДС по реализуемым позициям по позициям и контрагентам;
7. Сумма скидки по каждой позиции и контрагенту за период;
8. Итоговые показатели за период.

На предприятии ОАО «ВБД»  разрабатывается годовой, квартальный  и помесячный бюджеты продаж. Годовой  бюджет с помесячной разбивкой формирует  отдел сбыта во взаимодействии с  другими службами.

Бюджет продаж разрабатывается  в натуральном и стоимостном  выражении в разрезе основной номенклатуры и потребителей.