Роль таможенных платежей в формировании доходной части

     В случае вынесения решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности в течение 10 дней ему направляется требование об уплате налога с указанием сумм налогов, пеней и штрафных санкций, подлежащих внесению в бюджет. Данное требование налогоплательщик обязан исполнить в течение 10 дней. Если налогоплательщик не согласен с требованием об уплате налога, он имеет право оспорить результаты выездной налоговой проверки, акт, решение или требование об уплате налога в арбитражном суде или суде обшей юрисдикции в зависимости от своего статуса. При неисполнении требования об уплате налога налоговый орган в течение 60 дней имеет право взыскать сумму неуплаченного налога и пени в бесспорном порядке.

     В случае неуплаты налогоплательщиком штрафных санкций налоговый орган имеет право подать заявление в суд на их взыскание. При этом законодательством определен срок подачи заявления – три месяца с момента обнаружения налогового правонарушения. В данном случае моментом обнаружения налогового правонарушения считается момент составления акта проверки. 

 

РАЗДЕЛ  8. НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ 
И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЯ

8.1. Общие положения об ответственности за налоговые правонарушения

Понятие налогового правонарушения. 
Общие условия привлечения к ответственности (ст.106, 108 НК РФ)

     Налоговым правонарушением признается виновно  совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие и бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое налоговым кодексом установлена ответственность.

     1. Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены налоговым кодексом.

     2. Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

     3. Предусмотренная налоговым кодексом ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние  не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации.

     4. Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.

     5. Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени. Привлечение налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности перечислить причитающиеся суммы налога и пени.

     6. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушений пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности. 
Формы вины при совершении налогового правонарушения (ст.109 НК РФ)

     Лицо  не может быть привлечено к ответственности  за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

• отсутствие события налогового правонарушения;
• отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;
• совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушении физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;
• истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

 

Формы вины при совершении налогового правонарушения (ст.110 НК РФ)

     1. Виновным в совершений налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

     2. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

     3. Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредный характер последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

     4. Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействия) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

Обстоятельства, смягчающие и отягощающие  ответственность (ст.112 НК РФ)

     Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

     1. Совершение правонарушения  вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств.

     2. Совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости.

     3. Иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

     Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение  налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

     Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции  в течение 12 месяцев с момента  вступления в силу решения суда или  налогового органа о применении налоговой санкции.

     Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения.

Давность привлечения к ответственности 
за совершение налогового правонарушения (ст.113 НК РФ)

     Лицо  не может быть привлечено к ответственности  за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).

     Исчисление  срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется  в отношении всех налоговых правонарушений, кроме грубых нарушений правил учета  и неуплата сумм налога.

     Исчисление  срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении грубых нарушений правил учета и неуплата сумм налога. 

Налоговые санкции и давность взыскания налоговых  санкций (ст.114, 115 НК РФ) 

1. Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.  
2. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов). 
3. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза. 
4. При наличии отягощающих обстоятельств, размер штрафа увеличивается на 100 процентов. 
5. При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой. 
6. Сумма штрафа, присужденного налогоплательщику за нарушение законодательства о налогах и сборах, повлекшее задолженность по налогу или сбору, подлежит перечислению со счетов налогоплательщика только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней, в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации. 
7. Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке.

Давность  взыскания налоговых санкций 

1. Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции).  
2. В случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела.

8.2. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение

     При всех правонарушениях, ведущих к несвоевременной  уплате налога, начисляется  пеня за каждый календарный  день просрочки в  процентах от неуплаченной суммы налога (% 1/300 ставки Рефинансирования ЦБ РФ).

     1. Налогоплательщики обязаны:

• уплачивать законно установленные налоги;
• встать на учет в налоговых органах;
• вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения;
• представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, а также бухгалтерскую отчетность;
• представлять налоговым органам и их должностным лицам  документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
• выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей.

     2. Налогоплательщики-организации и индивидуальные предприниматели обязаны письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя:

• об открытии или закрытии счетов – в десятидневный срок;
• обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях – в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;
• обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, – в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;
• о реорганизации, банкротстве, ликвидации – в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения;
• об изменении своего местонахождения – в десятидневный срок.

Нарушение срока постановки на учет в налоговом  органе (ст.116 НК РФ)

     Если  организация была создана в течение календарного года, то первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца календарного года.

     1. Нарушение налогоплательщиком установленного срока подачи заявления о постановке на учет (10 дней с момента регистрации) в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

     2. Нарушение налогоплательщиком установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 дней влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.

Уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст.117 НК РФ)

     1. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере десяти процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее двадцати тысяч рублей.

     2. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе более трех месяцев влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней.

Нарушение срока представления сведений 
об открытий и закрытии счета в банке (ст.118 НК РФ)

     Нарушение налогоплательщиком установленного срока (10 дней с момента открытия) представления  в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета  в каком-либо банке влечет взыскание  штрафа в размере пяти тысяч рублей.

Непредставление налоговой декларации (ст.119 НК РФ)

     1. Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (по разным налогам разные) в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.

     2. Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная  
со 181-го дня.