Роль таможенных платежей в формировании доходной части

     Вид налога. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) является специальным налоговым режимом, применяемым налогоплательщиками на территории субъектов Российской Федерации в соответствии с действующим законодательством. Суммы ЕНВД зачисляются в бюджеты всех уровней.

     Субъекты  налога. Систему налогообложения в виде ЕНВД могут применять индивидуальные предприниматели и организации, осуществляющие следующие виды деятельности (ст.346.26 НК РФ):

• оказание бытовых услуг;
• оказание ветеринарных услуг;
• оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
• розничная торговля через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 м², палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющей стационарной торговой площади;
• оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 м²;
• оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, при использовании не более 20 транспортных средств;
• оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;
• распространение и (или) размещение наружной рекламы.

     Система налогообложения в виде ЕНВД применяется  по решению представительных органов  районов, округов, законодательных  органов государственной власти.

     Объект  налога. Объектом налогообложения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика, который определяется как потенциально возможный доход, рассчитанный с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода (ст.346 27 НК РФ).

     Налоговая база. В качестве налоговой базы для расчета ЕНВД используется величина вмененного дохода (Д_в), рассчитанная как произведение базовой доходности (Д_б) по определенному виду деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя (П_ф), характеризующего данный вид деятельности (ст.346.29 НК РФ). Вмененный доход за месяц рассчитывается как

Д_в = Д_б × К1 × К₂ × К₃ × Пф,

где Д_б – базовая доходность, которая представляет собой условный доход за месяц в денежном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид деятельности (табл.6), в различных сопоставимых условиях (ст.346.29 НК РФ);

К_1, К₂, К₃ – корректирующие коэффициенты базовой доходности, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности;

Пф  – физические показатели, от которых в наибольшей степени зависит величина дохода, полученного от предпринимательской деятельности.

Таблица 6

Базовая доходность

Вид предпринимательской  деятельности	Физический  показатель	Базовая доходность в месяц, руб.
Оказание  бытовых и ветеринарных услуг	Количество  работников, включая индивидуального  предпринимателя	7 500
Оказание  услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств	Количество  работников, включая индивидуального предпринимателя	12 000
Оказание  услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках	Площадь стоянки  в квадратных метрах	50
Розничная торговля через стационарную торговую сеть	Площадь торгового  зала в квадратных метрах	1 800
Розничная торговля через нестационарную торговую сеть и объекты, не имеющие торговых залов	Торговое место	9 000
Общественное  питание	Площадь зала обслуживания посетителей в квадратных метрах	1 000
Оказание  автотранспортных услуг	Количество  автомобилей, используемых для перевозки пассажиров и грузов	6 000
Разносная (развозная) торговля	Количество  работников, включая индивидуального  предпринимателя	4 500
Распространение и (или) размещение печатной или полиграфической  наружной рекламы	Площадь информационного поля печатной или полиграфической наружной рекламы в квадратных метрах	3 000
Распространение и (или) размещение посредством световых и электронных табло наружной рекламы	Площадь информационного  поля световых и электронных табло наружной рекламы в квадратных метрах	4 000

 

     Ставка  налога. Налоговая ставка для ЕНВД устанавливается в размере 15% от величины вмененного дохода (ст.346.31 НК РФ).

     Налоговый период. Налоговым периодом для ЕНВД признается квартал (ст.346.30 НК РФ).

     Налоговые льготы. Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕНВД, освобождаются от уплаты следующих налогов (ст.346.26 НК РФ):

• налога на прибыль;
• НДС (за исключением НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации);
• налога на имущество организаций;
• ЕСН, кроме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

     Индивидуальные  предприниматели, кроме того, освобождаются от уплаты:

• налога на доходы физических лиц в части доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности;
• налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности.

     Остальные налоги уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения.

     Сумма ЕНВД, начисленная за налоговый период, может быть уменьшена налогоплательщиком на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более чем на 50% начисленного ЕНВД (ст. 346.32 НК РФ).

     Порядок и сроки уплаты налога. ЕНВД уплачивают не позднее 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом (ст. 346.32 НК РФ).

     Суммы ЕНВД зачисляют на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации (ст.346.33 НК РФ).

     Пример  расчета налоговой  базы и налога:

     Парикмахер  Игнатьев С.В. владеет парикмахерской и работает с одним наемным работником.

     Задание: определите сумму ЕНВД, которую он обязан уплачивать за налоговый период 2008 год, если К1 = 1,096, а К2 = 1.

     Решение:

     7500 руб. × 2 чел. × 1,096 × 1 × 3 мес. × 15% = 7398 руб.

     Ответ:  7398 руб.

 

РАЗДЕЛ 7. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ 
ЗА СОБЛЮДЕНИЕМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

7.1. Формы налогового  контроля и порядок  его проведения

7.1.1. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов

     Обязанность по уплате налогов  и сборов возникает у юридического или физического лица – индивидуального частного предпринимателя с момента его государственной регистрации, а также при наличии иных оснований, установленных НК РФ.

     Обязанность по уплате конкретного налога и сбора  возникает после их установления соответствующим законодательством.

     Обязанность по уплате налога прекращается:

• с уплатой налога или сбора;
• с возникновением обстоятельств, с которыми законодательство связывает прекращение обязанности по уплате данного налога и сбора;
• со смертью налогоплательщика;
• с ликвидацией организации-налогоплательщика.

     Обязанность по уплате налога считается  исполненной налогоплательщиком с момента принятия банком к исполнению платежного поручения на уплату налога при наличии на счете налогоплательщика достаточного количества денежных средств.

     В случае неуплаты налога взыскание с организации производится в бесспорном порядке, если иное не предусмотрено законодательством.

     Несвоевременная уплата налогов и  сборов рассматривается как использование налогоплательщиком бюджетных средств. В этой связи на него может быть возложена обязанность по уплате пени.

     Таким образом, сумма пени уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора, независимо от применения других мер обеспечения и ответственности.

7.1.2. Обязанность банка по перечислению налогов и сборов

     В обязанности банка включено перечисление налоговых и других обязательных платежей в бюджет соответствующего уровня. В случае принятия к исполнению платежного поручения банк обязан в этот же или следующий за ним операционный день снять денежные средства с расчетного счета организации, перевести их на свой корреспондентский счет и перечислить по назначению.

     В случае невыполнения или несвоевременного выполнения обязанностей по перечислению налоговых платежей банк несет ответственность, предусмотренную законодательством, в виде взыскания пени в размере 0,2% от неперечисленной суммы налоговых платежей за каждый день просрочки в исполнении платежного поручения.

     В случае получения инкассового поручения  о взыскании сумм в бюджеты  всех уровней банк обязан осуществить  данное взыскание в течение одного дня с рублевого счета налогоплательщика (с валютного – в течение двух дней).

7.1.3. Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пени

     В случае переплаты по налогам, пеням и штрафным санкциям или неправомерного взыскания налоговыми органами сумм налогов, пеней и штрафных санкций налогоплательщик имеет право осуществить зачет или возврат сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов.

     Налоговый орган по месту учета налогоплательщика обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта.

     Зачет осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа, которое выносится в течение пяти дней после получения соответствующего заявления от налогоплательщика.

     В случае обнаружения фактов, свидетельствующих  о возможной излишней уплате налога, налоговый орган вправе направить налогоплательщику предложение о проведении совместной выверки уплаченных налогов. Результаты такой выверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком.

     При зачете налогов межбюджетная дифференциация запрещена. К тому же налоговые органы имеют право самостоятельно производить зачет в случае наличия недоимки по одному налогу и переплаты по другому, проинформировав налогоплательщика о вынесенном решении не позднее двух недель со дня подачи заявления о зачете.

     Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика, с которого взыскан этот налог, в течение двух недель со дня регистрации указанного заявления.

     Возврат суммы излишне уплаченного налога производится в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате только при отсутствии недоимки по другим налогам. В случае несвоевременного возврата начисляются проценты исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ.

     Сумма излишне взысканного налога и начисленные на эту сумму проценты подлежат возврату налоговым органом не позднее одного месяца со дня принятия решения налоговым органом, а в случае вынесения судом решения о возврате излишне взысканных сумм – в течение одного месяца после вынесения такого решения.