Роль таможенных платежей в формировании доходной части

     В противоположность освобождению от уплаты НДС предприятия, осуществляющего  конечные продажи, что, как показано в разделе В таблицы 2, эквивалентно вычитанию его добавленной стоимость из базы общего НДС, льготирование предприятий, находящихся на предшествующих этапах производственно-коммерческого цикла, имеет при взимании налога с помощью метода возмещения совершенно иной эффект. В разделе Г таблицы 2 представлена ситуация, когда оптовый продавец освобожден от уплаты НДС.

     Оптовый продавец, имея льготу по уплате налога, не имеет права требовать кредита по уплаченному НДС в сумме 10 единиц. В результате, он компенсирует свои потери путем установления более высокой, чем в предыдущих случаях, цены реализации – 210 единиц вместо 200 единиц. Далее, вследствие того, что оптовый продавец не включает НДС в цену реализации, налоговые обязательства розничного продавца становятся равны 31 единице, то есть 10% к цене конечной реализации. Общая сумма налога, поступившая в государственный бюджет в результате такого льготирования, возрастает до 41 единицы.

     Видно, что по сравнению с первым случаем  взимания налога, освобождение оптовика от уплаты НДС приводит к увеличению поступлений налога на 11 единиц и  росту налоговой базы на 110 единиц. Происходит это вследствие того, что такого рода льготирование, разрывая последовательность предоставления кредита по НДС, не только позволяет перекладывать добавленную стоимость освобожденного предприятия на следующие этапы производственно-коммерческого цикла, где она входит в базу обложения НДС, но и приводит к двойному обложению добавленной стоимости предприятий, предшествующих освобожденному, на поздних этапах цикла. В результате, подобный эффект двойного налогообложения добавленной стоимости аналогичен каскадному эффекту, вызываемому налогом с оборота. В приведенном примере двойному налогообложению подвергается добавленная стоимость производителя, что является причиной 10 единиц роста налоговых поступлений. Оставшаяся единица – результат взимания налога с уже уплаченных налоговых платежей.

     Пример  расчета налоговой  базы и налога:

     Предприятие реализует две партии товара:

• обувь для взрослых на сумму 200 000 руб. (без учета НДС);
• обувь для детей на сумму 100 000 руб. (без учета НДС)

     Задание: определите сумму НДС, которую предприятие обязано выставить в смету покупателю по каждой партии товара.

     Решение:

     1. 200 000 руб. × 18% / 100 = 36 000 руб.

     2. 100 000 руб × 10% / 100 = 10 000 руб.

     Ответ: 36 000 руб., 10 000 руб.

5.2. Налог на прибыль  организаций

     Вид налога. Налог на прибыль является федеральным прямым налогом.

     Субъекты  налога. Налогоплательщиками налога на прибыль признаются российские и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность или получающие доходы на территории Российской Федерации (ст.246 НК РФ).

     Объект  налога. Объектом налогообложения признается прибыль организаций, которая рассчитывается как разница между доходами и расходами (ст.247 НК РФ). Доходы и расходы в целях налогообложения подразделяются на:

• доходы и расходы, связанные с основной деятельностью организации по производству и реализации продукции, работ и услуг;
• внереализационные доходы и расходы.

     Виды  доходов организации.

     К доходам от основной деятельности организации относятся доходы, полученные в виде выручки от реализации продукции (работ и услуг) и имущественных (имущества) прав (ст.248, 249 НК РФ).

     К внереализационным относятся доходы, которые не связаны с производством и реализацией, в частности к ним относятся следующие доходы (ст.250 НК РФ):

• от долевого участия в деятельности других организаций;
• в виде положительных курсовых и суммовых разниц;
• в виде полученных штрафов, пеней и санкций, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
• от сдачи имущества в аренду;
• в виде процентов по выданным займам;
• в виде сумм неиспользованных (восстановленных) резервов;
• в виде безвозмездно полученного имущества и т.д.

     Виды  расходов организации.

     К расходам, связанным с основной деятельностью предприятия, т.е. с производством и реализацией продукции, работ, услуг (ст.253 НК РФ) относятся затраты, формирующие производственную себестоимость реализованной продукции, в частности:

• материальные расходы (ст.254 НК РФ) – расходы на приобретение сырья, материалов, упаковки, тары, инструментов, инвентаря, полуфабрикатов, работ и услуг производственного характера и т.д.
• расходы на оплату труда (ст.255 НК РФ) – оклад работника или процент от выручки, премии, начисления за сверхурочную работу и праздничные дни в соответствии с нормами законодательства РФ, оплата отпуска, предусмотренного нормами законодательства РФ, денежные компенсации за отпуск, предусмотренные законодательством РФ, надбавки за стаж работы.
• суммы начисленной амортизации (ст.256–259 НК РФ) – для целей налогообложения могут применяться любые методы начисления амортизации: линейный, ускоренные (способ уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет (куммулятивный));
• прочие расходы – расходы на обязательное и добровольное страхование имущества (расходы по обязательному страхованию включаются в состав расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ, а расходы по добровольному страхованию включаются по фактическим затратам), представительские расходы на официальный прием и обслуживание представителей других организаций (включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за отчетный период);
• расходы, связанные с процессом реализации, например, затраты по рекламированию, транспортировке и хранению продукции, предназначенной к реализации, и прочие расходы (ст.260–264 НК РФ).

     К внереализационным расходам, которые включают в себя обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией, в частности, относятся (ст.265 НК РФ):

• расходы на содержание переданного в аренду имущества;
• выплаты процентов по кредитам и займам и другим долговым обязательствам;
• расходы на организацию выпуска ценных бумаг;
• суммы отрицательных курсовых и суммовых разниц;
• расходы на формирование резервов, создаваемых на предприятии в соответствии с законодательством;
• расходы на ликвидацию и консервацию объектов основных средств;
• судебные расходы;
• выплаченные штрафы, пени и прочие санкции;
• выплаты по возмещению ущерба;
• расходы на оплату банковских услуг;
• суммы налогов, выплачиваемых за счет финансовых результатов;
• потери от стихийных бедствий, пожаров и т.д.

     Налоговая база. Налоговой базой при расчете налога на прибыль признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению, которая рассчитывается как разница между доходами и расходами, учитываемыми для целей налогообложения. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного периода на основе данных налогового учета. Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов.  Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов. Налогоплательщики, понесшие убытки, вправе уменьшить налоговую базу на всю сумму убытка или его часть, а часть перенести на будущее (в будущем периоде уменьшить налоговую базу).

     При начислении налога на прибыль используются два метода учета  доходов и расходов:

     1. Метод начисления. Доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (документально), независимо от фактического поступления. Датой получения дохода или осуществления расхода признается дата, которая указана в документах.

     2. Кассовый метод. Организации имеют право применять кассовый метод, если в среднем за предыдущие  4 квартала сумма выручки от реализации товаров без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал. Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу.

 

      Таблица 3

Формирование  доходов и расходов

Налогооблагаемая  прибыль = Доходы – Расходы, учитываемые для целей налогообложения
Формирование  доходов	Формирование  расходов
+ Доходы, связанные с реализацией продукции, работ, услуг (ст.249 НК РФ) + Внереализационные доходы (ст.250 НК РФ) – Доходы, не учитываемые для целей налогообложения (ст.251 НКРФ)	+ Расходы, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг (ст.252–264 НК РФ) + Внереализационные расходы (ст.265–269 НК РФ) – Расходы, не учитываемые для целей налогообложения (ст.270 НКРФ)

 

     К доходам, которые  не учитываются в целях налогообложения, в частности, относятся (ст. 251, 270 НК РФ):

• стоимость имущества, полученного в рамках целевого финансирования;
• положительная разница, полученная при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;
• доходы, полученные от долевого участия в деятельности других организаций, в частности, в виде дивидендов по ценным бумагам (ст.275 НК РФ), так как эти доходы уже облагались налогом у стороны, их выплачивающей, и т.д.

     К расходам, которые  не учитываются в целях налогообложения, в частности, относятся (ст. 270 НК РФ):

• расходы в виде пени, штрафов и других санкций, перечисляемых в бюджет;
• выплаты за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
• дополнительные выплаты работникам, не предусмотренные законодательством и трудовыми договорами;
• расходы, превышающие нормативы, установленные законодательством, в частности, на компенсации, выплачиваемые за использование личных автомобилей в служебных целях, а также представительские расходы, расходы на оплату процентов по кредитам, на рекламу, на добровольное страхование работников и т. д.

     Ставки  налога. Для налога на прибыль с 2009 предусмотрены следующие ставки:

• на доходы, полученные в виде дивидендов, ставка устанавливается в размере 9% для российских организаций и физических лиц и 15% для доходов по дивидендам, полученным от иностранных организаций;
• на доходы в виде процентов, полученных по государственным или муниципальным ценным бумагам, ставка в размере 15%;
• ко всем остальным доходам, подлежащим налогообложению, применяется ставка в размере 20%, из которых в федеральный бюджет зачисляется сумма налога в размере 2%, в региональные бюджеты – 18%.

     Налоговый период. Налоговым периодом для налога на прибыль признается календарный год (ст.285 НК РФ), отчетными периодами являются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

     Налоговые льготы. При расчете налога на прибыль налогооблагаемая прибыль может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих отчетных периодах. Такая процедура называется «перенос убытка на будущее». Перенос убытка на будущее возможен в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток (ст.283 НК РФ). Таким образом, прибыль до уплаты налога может быть использована на покрытие убытков как текущего года, так и прошлых лет.

     Порядок и сроки уплаты налога. Налог на прибыль перечисляется до 28 числа следующего месяца после окончания отчетного периода. Организации, у которых за предыдущий отчетный период выручка от реализации не превысила 1 млн. руб. за месяц или 3 млн. руб. за квартал, перечисляют налог по истечении квартала. Все остальные организации перечисляют налог в виде ежемесячных авансовых платежей, которые могут быть рассчитаны:

• исходя из прибыли, фактически полученной за предыдущий месяц;
• по итогам предыдущего квартала равными долями в размере 1/3 фактически уплаченного квартального платежа.

     В рамках налогового периода расчет налога на прибыль ведется по кумулятивной системе, т. е. нарастающим итогом с начала налогового периода.

     Пример  расчета налоговой  базы и налога:

     По  итогам финансово-хозяйственной деятельности за 2008 г. организация имеет следующие показатели:

1. Доходы от реализации товаров – 30 млн.руб., в том числе доходы, полученные от покупателей в порядке предварительной оплаты товаров – 2 млн.руб.
2. Внереализационные доходы – 3 млн.руб., в том числе в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации, - 1 млн.руб.
3. Расходы связанные с производством и реализацией, – 10 млн.руб., в том числе:

• расходы на аудиторские услуги – 0,15 млн.руб.;

• расходы на сертификацию продукции – 0,15 млн.руб.;
• амортизационные отчисления – 0,1 млн.руб.

4. Внереализационные расходы – 3 млн.руб.