Роль таможенных платежей в формировании доходной части

     Социальные  налоговые вычеты предоставляются  по окончании налогового периода  на основании письменного заявления  при подаче налогоплательщиком налоговой  декларации в налоговые органы.

     3.3. Имущественные налоговые вычеты, которые позволяют выводить из-под налогообложения:

• доходы от продажи жилых домов, квартир, дач, земельных участков, если они находились в собственности 3 года и более, то весь полученный доход выводится из под налогообложения, если они находились в собственности менее 3 лет, то в пределах 1 000 000 руб.;
• доходы, полученные от продажи иного имущества, включая продажу ценных бумаг, если они находились в собственности  3 года и более, то весь полученный доход выводится из под налогообложения, если они находились в собственности менее 3 лет, то в пределах 125 000 руб.;
• суммы, израсходованные на новое строительство или приобретение жилого дома или квартиры, документально подтвержденные, в пределах 1 000 000 руб. и т.п.;

     3.4. Профессиональные налоговые вычеты, которые позволяют, в частности, освобождать от налогообложения произведенные в течение года расходы индивидуальных предпринимателей в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, которые непосредственно связаны с предпринимательской деятельностью, и т.д.

     Порядок и сроки уплаты налога. Суммы налога на доходы физических лиц, рассчитанные организацией, являющейся налоговым агентом, перечисляются ежемесячно не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств, предназначенных на выплату доходов (ст.226 НК РФ). В рамках налогового периода расчет налога ведется по кумулятивной системе, т. е. нарастающим итогом с начала календарного года.

     Если  физическому лицу необходима справка  о полученных доходах и удержанном налоге, то по их заявлению работодатель выдает им справки.

     Если  физические лица получают доход в виде выигрышей, процентов, дивидендов, сдачи имущества  в аренду, то он обязан самостоятельно указать  все доходы за год, исчислить налог  и подать налоговую декларацию в налоговый орган по месту регистрации до 30 апреля следующего за отчетным года.

     Пример  расчета налоговой  базы и налога:

     Физическое  лицо получает стандартные налоговые  вычеты по основному месту работы и имеет на обеспечении сына в возрасте 14 лет и дочь в возрасте 19 лет.

     За январь –  июнь  2009 г. ему начислена зарплата в размере 17 500 руб.  в месяц.

     Задание: определить сумму НДФЛ за январь – июнь 2009 г., подлежащую внесению в бюджет, а также величину налоговых вычетов, которые налогоплательщик получит по итогам отчетного периода.

     Решение:

     1. (17 500 руб. × 6 мес.) – (600 × 3) – (1000 × 6) = 97 200 руб. – налогооблагаемый доход.

     2. 97 200 руб. × 13% / 100 = 12 636 руб. – налог

     Ответ: 7 800 – налоговые вычеты, 12 636 руб. – сумма НДФЛ подлежащая внесению в бюджет.

5.5. Другие виды федеральных  налогов

5.5.1. Акцизы

     Вид налога. Акцизы являются федеральным косвенным налогом, которым облагается ограниченное число подакцизных товаров (ст.181 НК РФ), в частности алкогольная и табачная продукция, автомобили, бензин и т.д.

     Субъекты  налога. Налогоплательщиками акцизов признаются (ст.179 НК РФ):

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

     Объекты налога. Объектом налогообложения акцизами признаются, в частности, следующие операции (ст.182 НК РФ):

• реализация подакцизных товаров производителями этих товаров;
• реализация подакцизных товаров, приобретенных у производителей этих товаров;
• ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и т.д.

     Налоговая база. При налогообложении акцизами налоговая база определяется по каждому виду подакцизного товара, в частности (ст.187–191 НК РФ):

• как объем реализованных или ввезенных в Российскую Федерацию подакцизных товаров в натуральных единицах при применении специфических (твердых) ставок;
• как стоимость реализованных или ввезенных в Российскую Федерацию подакцизных товаров без учета акцизов и НДС при применении адвалорных (процентных) ставок.

     Ст-ть подакц товаров = ст-ть без НДС + там пош + акциз + НДС

     Таможенная  пошлина = ст-ть без  НДС × ставка пошлины

     НДС = (ст-ть без НДС + там  пош + акциз) × ставка НДС

     Ставки  налога. Для обложения акцизами применяются два вида ставок (ст.187 НК РФ):

• адвалорные, или процентные, которые устанавливаются в процентах к стоимости товара без акциза;
• специфические, или твердые, которые устанавливаются в рублях к натуральному измерителю товара.

     Налогообложение подакцизных товаров (ст.193 НК РФ) осуществляется, в частности, по следующим ставкам (табл. 5):

     Таблица 5

Налогообложение подакцизных товаров

Вид подакцизного товара	Ставка  акциза
Этиловый  спирт из всех видов сырья, в том  числе этиловый спирт-сырец	21 руб. 50 коп.  за 1 л безводного этилового спирта
Алкогольная продукция с долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин) и спиртсодержащая продукция	159 руб. за 1 л безводного этилового спирта
Алкогольная продукция с долей спирта от 9 до 25% включительно (за исключением  вин)	118 руб. за 1 л безводного этилового спирта
Алкогольная продукция с долей этилового  спирта до 9% (за исключением вин)	83 руб. за 1 л безводного этилового спирта
Вина (за исключением натуральных, в том  числе шампанских, игристых, шипучих)	112 руб. за 1 л безводного этилового спирта
Вина  шампанские, игристые, газированные, шипучие	10 руб. 50 коп. за 1 л
Вина  натуральные (за исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих)	2 руб. 20 коп. за 1 л
Пиво с содержанием спирта до 0,5%	0 руб. за 1 л
Пиво с содержанием спирта от 0,5 до 8,6%	1 руб. 91 коп. за 1 л
Пиво с содержанием спирта свыше 8,6%	6 руб. 85 коп. за 1 л
Сигареты  с фильтром	78 руб. за 1000 шт. + 8% от отпускной цены
Сигареты  без фильтра, папиросы	35 руб. за 1000 шт. + 8 % от отпускной цены
Автомобили  легковые с мощностью двигателя 90 л.с. включительно	0 руб. за 1 л.с.
Автомобили  легковые с мощностью двигателя  от 90 до 150 л.с. включительно	16 руб. 50 коп. за 1 л.с.
Автомобили легковые и мотоциклы с мощнотью двигателя от 150 л. с.	167 руб. за 1 л.с.
Бензин  автомобильный с октановым числом до «80» включительно	2657 руб. за 1 т
Бензин  автомобильный с иными октановыми числами	3629 руб. за 1 т
Дизельное топливо	1080 руб. за 1 т
Масло для дизельных и карбюраторных  двигателей	2951 руб. за 1 т

     Если  подакцизный товар производится из другого подакцизного товара, используемого в качестве сырья, по которому на территории РФ уже был уплачен налог, то сумма подлежащего уплате в бюджет акциза по готовому подакцизному товару уменьшается на сумму акциза, уплаченного по сырью.

     Если  при производстве товаров, не облагаемых акцизами, используется сырье, по которому был уплачен акциз, то сумма такого акциза относится на себестоимость  этих товаров.

     Налоговый период. Налоговым периодом для акцизов признается календарный месяц (ст.192 НК РФ), также календарный месяц является и отчетным периодом.

     Налоговые льготы. При обложении акцизами используются, в частности, следующие налоговые льготы (ст.200, 201 НК РФ):

     1. Освобождаются от налогообложения следующие операции:

• реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), помещенных под таможенный режим экспорта за пределы Российской Федерации;
• производство и реализация денатурированного этилового спирта для производства и реализации  неспиртосодержащей продукции и т.д.

     2. Применяются налоговые вычеты. В частности, если налогоплательщик приобретает подакцизные товары и использует их в качестве сырья для производства подакцизных товаров, сумма акцизов по операциям реализации может быть уменьшена на сумму акцизов, выплаченную при приобретении подакцизных товаров.

     3. Не рассматриваются как подакцизные товары: лекарственные средства и препараты ветеринарного назначения, содержащие спирт, товары бытовой химии и парфюмерно-косметическая продукция.

     Порядок и сроки уплаты налога. При совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, акцизы уплачивают до 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Предприятия, осуществляющие реализацию алкогольной продукции, уплачивают акцизы, исходя из фактической реализации продукции в два этапа (ст.204 НК РФ):

• по продукции, реализованной с 1 по 15 число каждого месяца, уплачивают акцизы в виде авансового платежа до 30 числа месяца реализации;
• по продукции, реализованной с 16 числа каждого месяца, уплачивают акциз до 15 числа следующего месяца.

     Пример  расчета налоговой  базы и налога:

     Компания  «Роснефть» реализовала в отчетный период 2008 года 800 т бензина автомобильного с актановым числом «80» на сумму 14 400 000 руб. (без НДС и акцизов). Налоговая ставка на указанный автобензин установлена в 2008 году в размере 2657 руб. за 1 т.

     Задание: определите сумму акциза и налоговую базу по НДС.

     Решение:

     1. 2657 руб. × 800 = 2 125 600 руб.

     2. 14 400 000 руб. + 2 125 600 руб. = 16 525 600 руб.

     Ответ: 2 125 600 руб., 16 525 600 руб.

5.5.2. Государственная пошлина

     Вид налога. Государственная пошлина является косвенным федеральным налогом.

     Объект  налога. Государственная пошлина – сбор, взимаемый с лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий.

     Субъект налога. Плательщиками государственной пошлины  признаются организации и физические лица, если они:

• обращаются за совершением юридически значимых действий;
• выступают ответчиками в Конституционном суде РФ (рассматривает нарушение прав, предусмотренных конституцией), судах общей юрисдикции (гражданские, уголовные дела), арбитражных судах (споры между организациями) или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины.

     Порядок и сроки уплаты государственной  пошлины

     Плательщики уплачивают государственную пошлину  в следующие сроки:

• при обращении в Конституционный Суд Российской Федерации, арбитражный суд – до подачи запроса, ходатайства, заявления, искового заявления, жалобы;
• при обращении за совершением нотариальных действий – до совершения нотариальных действий;
• при обращении за выдачей документов (их копий, дубликатов) – до выдачи документов (их копий, дубликатов).

     Государственная пошлина уплачивается в наличной или безналичной форме.

     Размеры государственной  пошлины 

     1. По делам, рассматриваемым в арбитражных судах, государственная пошлина уплачивается в следующих размерах:

     При подаче искового заявления имущественного характера, подлежащего оценке, при цене иска:

• до 50 000 рублей – 4% цены иска, но не менее 500 рублей;
• от 50 001 рубля до 100 000 рублей – 2000 рублей плюс 3% суммы, превышающей 50 000 рублей;
• от 100 001 рубля до 500 000 рублей – 3500 рублей плюс 2% суммы, превышающей 100 000 рублей;
• от 500 001 рубля до 1 000 000 рублей – 11 500 рублей плюс 1% суммы, превышающей 500 000 рублей;
• свыше 1 000 000 рублей – 16 500 рублей плюс 0,5% суммы, превышающей 1 000 000 рублей, но не более 100 000 рублей;