Роль таможенных платежей в формировании доходной части

     Организация доля целей исчисления налога на прибыль определяет доходы и расходы по методу начисления

     Задание: рассчитать налоговую базу по налогу на прибыль организации и сумму налога, подлежащую уплате организацией в бюджет за 2008 г.

     Решение:

     1. 30 – 2 + 3 = 31 млн.руб. – доходы.

     2. 10 + 3 = 13 млн.руб. – расходы.

     3. 31 – 13 = 18 млн.руб – прибыль.

     4. 18 × 20% / 100 = 3,6 млн.руб.  – налог на прибыль.

     Ответ: 18 млн.руб., 3,6 млн.руб.

5.3. Единый социальный  налог (ЕСН)

     Вид налога. Единый социальный налог является федеральным прямым налогом, который предназначен для мобилизации денежных средств, в части реализации прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение, а также на бесплатную медицинскую помощь. Например, при оплате больничных предприятие использует средства Фонда обязательного медицинского страхования, а при оплате отпусков средства Фонда социального страхования.

     Субъекты  налога. Налогоплательщиками ЕСН признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие выплаты физическим лицам (ст.235 НК РФ).

     Объект  налога. Объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения в денежной или натуральной форме в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (ст.236 НК РФ).

     Налоговая база. Налоговой базой для ЕСН признается совокупный доход работников, полученный ими в течение календарного года в виде заработной платы и иных вознаграждений в денежной или натуральной форме с учетом налоговых льгот. Вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров на день их выплаты, исходя из государственных или рыночных цен на эти товары (работы, услуги) (ст.237 НК РФ). Налоговая база определяется отдельно по каждому физическому лицу. Источником выплаты ЕСН является себестоимость, а соответственно и выручка, т.к. выручка = с/с +  
+ прибыль.

     Ставки  налога. Для налогообложения ЕСН (ст. 241 НК РФ) предусмотрены следующие ставки (табл. 4).

     Таблица 4

Ставки налогообложения ЕСН

     

Налоговая база  нарастающим  итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд  социального страхования	Фонд  обязательного медицинского страхования	Всего
До 280 000 руб.	20%	3,2%	2,8%	26%
От 280 001 до 600 000 руб.	56 000 руб. + 7,9% с суммы свыше 280 000 руб.	8960 руб. + 1,1%   с суммы свыше 280 000 руб.	7840 руб.+ 1%   с суммы свыше 280 000 руб.	72 800 руб. + 10% с суммы свыше 280 000 руб.
Свыше 600 001 руб.	81 280 руб. + 2%   с суммы свыше 600 000 руб.	12 480 руб.	11 040 руб.	104 800 руб. + 2% с суммы свыше 600 000 руб.

 

     Налоговый период. Налоговым периодом для ЕСН признается календарный год. Отчетным периодом является первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 240 НК РФ).

     Налоговые льготы. При обложении ЕСН используются следующие налоговые льготы:

     1. Освобождаются от налогообложения следующие выплаты работникам (ст.238 НК РФ):

• государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, безработице;
• компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного здоровью, в соответствии с действующим законодательством;
• суммы материальной помощи, выплачиваемой в связи с чрезвычайными обстоятельствами;
• суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников, а также суммы по договорам добровольного личного страхования.

   2. Освобождаются от уплаты ЕСН следующие категории налогоплательщиков, в частности (ст.239 НК РФ):

• организации любых организационно-правовых форм в том случае, если суммы выплат не превышают 100 000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II, III групп;
• российские фонды поддержки образования и науки, которые выплачивают суммы грантов гражданам РФ – преподавателям, студентам, аспирантам государственных и муниципальных образовательных учреждений и т.д.

   Порядок и сроки уплаты налога. Суммы ЕСН уплачиваются в федеральный бюджет и каждый фонд ежемесячно в виде авансовых платежей не позднее 15 числа следующего месяца. В рамках налогового периода расчет ЕСН ведется по кумулятивной системе, т. е. нарастающим итогом с начала календарного года (ст.243 НК РФ).

   Пример расчета налоговой базы и налога:

   Мебельное предприятие реализовало  своему работнику  собственную продукцию  по фактической себестоимости  – два дивана по цене 10 000 руб. (с учетом НДС).

   Продажная цена дивана для покупателей  – 15 000 руб. (с учетом НДС).

   Задание: определить налоговую базу для исчисления ЕСН.

   Решение: 15 000 руб. × 2 – 10 000 руб. × 2 = 10 000 руб.

   Ответ: 10 000 руб.

5.4. Налог на доходы  физических лиц  (НДФЛ)

     Вид налога. Налог на доходы физических лиц является федеральным прямым налогом.

     Субъекты налога. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица (ст.207 НК РФ) – резиденты и нерезиденты РФ, получающие доходы из источников на территории РФ. Налоговые резиденты – это физические лица, которые находятся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.

     Объект  налога. Объектом налогообложения налога на доходы физических лиц признаются доходы, полученные налогоплательщиками в денежной или натуральной форме, от источников в РФ за календарный год, в частности в виде (ст.208 НК РФ):

• заработной платы и вознаграждений за выполнение трудовых или иных обязанностей;
• доходов от сдачи в аренду имущества;
• дивидендов и процентов;
• доходов от реализации недвижимого или иного имущества, принадлежащего физическому лицу;
• страховых выплат при наступлении страхового случая;
• доходы, полученные от использования транспортных средств;
• материальной выгоды, которую работник имеет в виде получения бесплатных или по сниженным ценам товаров на предприятии, а также если работник получает от предприятия заем под проценты, которые ниже установленных Центральным банком Российской Федерации (Банком России) (ст.212 НК РФ) и др.

     Налоговая база. Налоговой базой для обложения налогом на доходы физических лиц признается денежное или натуральное выражение дохода, полученного налогоплательщиком, с учетом налоговых льгот (ст.210 НК РФ).

     Ставки  налога. Для налогообложения предусмотрены следующие налоговые ставки (ст.224 НК РФ):

     1. 35% к доходам, полученным в виде:

• выигрышей и призов, если размер этих доходов превышает 4000 руб. (ст.217 НК РФ);
• процентов по вкладам в банках в том случае, если проценты по рублевым вкладам превышают действующую ставку рефинансирования, установленную Банком России, или 9% по валютным вкладам и т.д.;
• суммы экономии на % при получении заемных (кредитных средств). В этом случае налоговая база (материальная выгода) определяется как разность между ¾ ставки рефинансирования ЦБ РФ и % за пользование данным кредитом, умноженная на сумму кредита за каждый год пользования кредитом.

     2. 30% к доходам физических лиц, не являющихся резидентами РФ.

     3. 9% к доходам в виде дивидендов, полученным от долевого участия в деятельности других организаций и т.д.

     4. 13% ко всем другим видам полученных доходов, в том числе к материальной выгоде на процентах по целевым кредитам и займам, выданным на новое строительство или покупку жилья.

     Налоговый период. Налоговым периодом для налога на доходы физических лиц признается календарный год (ст.216 НК РФ), отчетным периодом является календарный месяц.

     Налоговые льготы. При обложении налогом на доходы физических лиц применяются налоговые льготы.

     1. Освобождаются от налогообложения следующие виды доходов (ст.217 НК РФ):

• государственные пособия и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;
• государственные пенсии;
• компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда причиненного здоровью, в соответствии с действующим законодательством;
• вознаграждения за донорскую помощь;
• алименты у лиц, их получающих;
• суммы материальной и гуманитарной помощи, оказываемой в чрезвычайных обстоятельствах;
• стипендии;
• призы в денежной и натуральной форме, полученные спортсменами за призовые места в официальных соревнованиях, и т.д.
• %, которые выплачиваются в рублях по вкладам в банке, если ставка банка не превышает ставку рефинансирования ЦБ РФ.

     2. Устанавливается необлагаемый минимум 4000 руб. к следующим видам доходов (ст.217 НК РФ):

• материальная помощь, выплачиваемая работникам в связи с выходом на пенсию;
• выплаты возмещения стоимости приобретенных медикаментов, назначенных лечащим врачом работникам или их ближайшим родственникам;
• стоимость выигрышей и призов, полученных в играх, конкурсах и т.д.

     3. Применяются налоговые вычеты, которые подразделяются на четыре вида (ст.218–221 НК РФ):

     3.1. Стандартные налоговые вычеты, которые применяются ежемесячно:

• в размере 1000 руб. по месту основной работы у обоих родителей за каждого ребенка, имеющих детей-иждивенцев в возрасте до 18 лет, а также студентов дневного отделения в возрасте до 24 лет;
• в размере 400 руб. у каждого работающего по месту основной работы, т.е. в штате предприятия;
• в размере 500 руб. для таких категорий налогоплательщиков, как Герои Советского Союза и Российской Федерации, участники Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР, инвалиды детства, инвалиды I и II групп и т.д.

     Стандартные налоговые вычеты в размере 1000 и 400 руб. действуют до того месяца, пока совокупный доход работника не превысит 125 000 руб. и 40 000 руб. соответственно;

     Налогоплательщикам, имеющим право на более чем 1 стандартный  налоговый вычет, предоставляется  максимальный из соответствующих вычетов. Это не относится к вычету на ребенка, т.е. если есть ребенок, используется вычет и 400 и 1000 руб. (или несколько раз по 1000 в зависимости от количества детей).

     3.2. Социальные налоговые вычеты, которые позволяют выводить из-под налогообложения расходы налогоплательщика, произведенные в течение года, в частности:

• образовательные расходы, уплаченные за свое обучение или дневное обучение детей в возрасте до 24 лет, в образовательных учреждениях, имеющих государственную лицензию, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей;
• медицинские расходы, уплаченные за услуги по лечению, или стоимость медикаментов для себя и своих ближайших родственников в размере не более 50 000 руб.;
• благотворительные расходы, перечисляемые на благотворительные цели в виде денежных сумм организациям науки, культуры, образования, социального обеспечения, в сумме не более 25% от дохода, полученного в налоговом периоде.