Прямое налогообложение и формирование доходов бюджетной системы

Возможны  два варианта решения этой проблемы. Первый – определить для предприятия этой отрасли свою пороговую величину, процент загрузки мощностей, с которой они будут платить вместо акциза налог на вмененную мощность. Второй путь решения этой проблемы: вернуться к монополии на производство и оборот спирта. В этом случае государство выкупает акции у спиртовых заводов, и все они становятся государственными унитарными предприятиями. Таким образом, можно создать единую спиртовую отрасль.

Говоря  о незаконных, криминальных схемах ухода от налогообложения, нельзя оставить без внимания схему получения  из бюджета так называемого "входного" НДС при реализации продукции на экспорт.

По  видам возмещение НДС, поставщиком  материальных ресурсов, используемых при производстве экспортной продукции, без уплаты поставщиком налога, из бюджета незаконно изымаются  крупные денежные суммы. Для этого  специально создаются фирмы–однодневки, используются другие способы получения  незаконного дохода.

Но  это только видимая часть айсберга. Более серьезно и масштабно эта  проблема стоит в части вычетов  НДС по внутренним операциям. Если в 2003 году они составляли 2,9 трл. руб., или 78,7 % от начисленной суммы налога, в 2004 году – 4,0 трл. руб. (81,5 %), то на 2005 год вычеты предусматриваются в сумме 6,2 трлн. руб., или 85,1 %. [22, с. 25]

В рамках действующего законодательства могут  возникнуть обстоятельства, при которых  суммы налога, начисленные к уплате в бюджет, и суммы налога, принятые к вычету, окажутся равными, что противоречит экономическому смыслу и сути НДС. Иными  словами, формально данный налог  будет существовать, но деньги по нему в бюджет поступать не будут. И  это может произойти, если сохраняться  нынешние темпы роста возмещения (с учетом предполагаемого снижения ставки до 15-16 %), менее чем через пять лет.

Одним из возможных путей решения данной проблемы могло бы быть введение так  называемых НДС–счетов. Однако на заседании Правительства РФ в конце сентября 2004 года было принято окончательное решение отказаться от НДС–счетов и бороться с этим злом через механизм электронных счетов-фактур.

Таким образом, несовершенство налоговой  системы является одним из факторов на пути развития экономики и предпринимательства.

3.2. Пути совершенствования структуры налоговых доходов

В целях  снятия всех налоговых преград на пути экономического роста и превращения  налоговой системы в эффективную  систему налогообложения Правительством РФ определены приоритетные направления  налоговой политики:

• создание стабильной и ясной налоговой системы;
• формирование стимулов к повышению собираемости налогов;
• создание благоприятных условий для повышения эффективности производства;
• укрепление доходной части бюджета.

Основная  цель налоговой политики – постоянный поиск путей увеличения налоговых  доходов государства.

Поэтому весь смысл проводимой налоговой  реформы можно свести к нескольким основным позициям.

1. Снижение налоговой нагрузки.

2. Сокращение числа налогов.

3. Уменьшение количества и упорядочение налоговых льгот. [9, с. 140]

В новом  порядке исчисления НДС, который  остается крупнейшим налогом федерального бюджета, не предусмотрено принципиальных изменений. Постепенное сокращение льгот, ориентация на международные  стандарты, упорядочение правил налогообложения  – вот краткий перечень изменений, определенных гл. 21 НК РФ. Важной мерой, направленной на стимулирование инвестиций, стало введение нормы о праве на получение возмещения НДС, уплаченного по объектам завершенного капитального строительства (ранее эти суммы относились на увеличение балансовой стоимости объекта). Одной из проблем применения НДС продолжает оставаться возмещение НДС экспортерам, применяющим ставку налога в размере 0 %. Ситуация обострилась в связи с распространением такой ставки на поставку товаров в государства–участники СНГ (за исключением Белоруссии). Четкая регламентация действий налоговых органов и налогоплательщиков в этой ситуации, резкое сокращение для возврата из бюджета денежных средств, причитающихся экспортерам, будут способствовать установлению более легитимных отношений между плательщиками – экспортерами и налоговыми органами.

В плане  дальнейшего реформирования НДС  активно обсуждается возможность  снижения ставки до 16 %. Так, аппаратом правительства выдвинуто предложение с 2006 г. снизить НДС с 18 % до 13 %, а выпадающие доходы бюджета компенсировать из Стабилизационного фонда. В свою очередь Минэкономразвития и Минфин предложили в качестве первоочередной меры совершенствовать администрирование налога, в частности, ввести упрощенный и ускоренный возврат НДС по капитальным вложениям и экспортным операциям, но не снижать НДС. Кроме того, Минфин РФ выразил готовность рассмотреть увеличение цены отсечения нефти в стабфонд до $21,5-23 за баррель для оставления в бюджете дополнительных средств.

Федеральная налоговая служба (ФНС) РФ по поручению  Минфина подготовила свои предложения  по усовершенствованию администрирования  НДС, в которых поддержала снижение налога до 13 %, но только в 2007 г. ФНС предлагает в 2006 г. снизить основную ставку НДС до 16 %, а в 2007 г. – до 13 %, при этом сохранив 10 %-ную ставку налога для социально значимых товаров. Снижение поступлений оценивается при этом в размере 138,5 млрд. руб. в 2006 г. и 106,9 млрд. руб. – в 2007 г.

По  мнению ФНС, снижение ставок может повлечь  за собой снижение налоговой нагрузки на экономику за счет увеличения размера  оборотных средств предприятий  и сокращение случаев мошенничества  с использованием разницы в ставках  НДС. Кроме того, сближение основной и льготной ставок создаст предпосылки  для перехода к единой ставке НДС, что упростит администрирование  и контроль налога, отмечается в  документе.

Важно отметить, что расчеты Минфина  свидетельствуют о том, что в  связи с индексацией отдельных  статей расходов, проведенной в последнее  время, недостаток доходов бюджета-2006 могут составить 500 млрд. руб. В то же время, единовременное снижение ставки НДС приведет к дополнительному  выпадению доходов бюджета в  размере 362,5 млрд. руб.

Таким образом, единого мнения относительно необходимости снижения НДС нет. В частности, как заявил премьер-министр  М. Фрадков на заседании Совета по предпринимательству и конкурентоспособности, "я лично остаюсь с пока еще непреодолимым желанием снизить НДС". [49]

Несмотря  на то, что НДС является федеральным  налогом, поступления от него занимают наибольший удельный вес в структуре  консолидированного бюджета. НДС является наиболее хорошо администрируемым, а  мировой опыт свидетельствует о  незначительной эластичности поступлений  от НДС в случае изменения процентной ставки. Принятие решения о снижении процентной ставки в значительной степени  повысит уязвимость бюджетной системы  по отношению к воздействию неблагоприятных  внешних и внутренних факторов.

Серьезный экономический смысл в снижении НДС по существу отсутствует, так  как данный налог не является стимулирующим  и его снижение лишь приведет к  выпадению невосполнимых доходов  бюджета, ведь снижение косвенных налогов  не является мерой стимулирующего характера. Таковой мерой может быть только снижение прямых налогов. Рассуждения  же о том, что при снижении НДС  у предприятий останутся дополнительные средства в обороте, которые будут  использованы для более интенсивного развития, что, в конечном счете, выльется в увеличение налоговых поступлений, например, по налогу на прибыль –  не более чем миф, который давно  нуждается в развенчании. Если хочется  применять меры прямого воздействия, то нужно применять такие меры, но осуществлять шаги, которые лишь косвенно могут принести эффект, неразумно. При этом данную ситуацию не нужно  сравнивать с прямыми налогами, такими, например, как ЕСН и налог на прибыль. По ним, безусловно, все либерализационные  процессы должны взвешенно реализовываться. Очевидно, что для реального стимулирования деловой активности нужно повышать эффективность в обложении прямыми  налогами и совершенствовать администрирование  в целом.

Рассмотрим  основные изменения, произошедшие в 2005 году в рамках налоговой реформы.

С 2005 года отменен НДС на реализацию земельных  участков жилой недвижимости. Не менее важным является переход с 1 января 2005 года на принцип "страны назначения" в торговле с Украиной, Казахстаном и Беларусью. Теперь экспорт нефти и газа в эти государства СНГ рассматривается как нормальный экспорт, и экспортеры получили возможность предъявлять у вычету соответствующие суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в РФ. Для реализации этих мер было ратифицировано несколько дополнительных межгосударственных соглашений.

В торговле с Беларусью переход на уплату НДС по принципу "страны назначения" произошел не только по нефти и газу, но и в целом по всем товарным позициям.

Кардинальные  изменения произошли в налоге на прибыль. Совокупная ставка налога снижена с 35 до 24 % с одновременной отменой всех льгот. Реформирование налогообложения прибыли предусматривает снятие ограничений на возможность отнесения налогоплательщиками на затраты таких расходов, связанных с извлечением прибыли, как расходы на рекламу, медицинское и имущественное страхование, принятие к вычету всех необходимых документально подтвержденных производственных расходов, установление единой ставки налога для всех сфер деятельности; либерализации амортизационной политики.

Отметим некоторые спорные моменты в  новом порядке налогообложения  прибыли, касающиеся большинства организаций–плательщиков. В настоящее время просматривается  общеевропейская тенденция снижения ставки корпоративного налога на прибыль, таким образом, формально Россия "идет в ногу" с современной налоговой практикой развитых стран. Вместе с тем есть и явное "забегание вперед", что касается в первую очередь полномасштабной отмены льгот по налогу на прибыль.

Отмена  льгот по налогу на прибыль распространяется в том числе и на бюджетные  учреждения, занимающиеся предпринимательской  деятельностью. Парадокс ситуации заключается  в том, что, согласно бюджетному законодательству, доходы бюджетных учреждений от предпринимательской  деятельности являются неналоговыми доходами бюджетов. Кроме того, это дестимулирует  бюджетные учреждения к привлечению  не бюджетных источников и, следовательно, не способствует развитию их деятельности. Представляется необходимым освободить от налога на прибыль данные доходы бюджетных учреждений.

В целях  дальнейшей стабилизации налогового бремени  с 1 января 2005 г. снижены ставки единого социального налога (далее ЕСН) и страховых взносов в Пенсионный фонд РФ. Такой подход обеспечит реальное снижение ЕСН для работодателей в тех отраслях, где оплата труда невысока и которые не могли воспользоваться регрессивной шкалой налогообложения. Не секрет, что непомерная нагрузка на фонд заработной платы вынуждает многих работодателей выплачивать "черную" зарплату.

До 2005 года многие предприятия не пользовались регрессивными ставками ЕСН, поскольку размеры оплаты труда в этих организациях не соответствуют условиям применения регрессии. Накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, поделенная на количество месяцев в текущем налоговом периоде, составляла менее 2,5 тыс. руб.

Сейчас  не надо каждый месяц проверять условия  применения регрессии. Все без исключения организации могут воспользоваться  регрессивными ставками, в случае если налоговая база на каждого отдельного сотрудника превысит установленные  пределы.

В зависимости  от величины налоговой базы на каждого  отдельного работника предусмотрено  три вида ставок: для налоговой  базы до 280000 руб., от 280001 руб. до 600000 руб. и выше 600000 руб.

Максимальная  ставка ЕНС установлена для налоговой  базы до 280000 руб. Она составляет 26 % (вместо установленных ранее 35,6 %). Изменились и пропорции распределения полученного ЕСН: 20 % (вместо 28) – в федеральный бюджет; 3,2 % (вместо 4) – в Фонд социального страхования РФ; 0,8 % (вместо 0,2) – в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования; 2 % (3,4) в территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Для взносов в Пенсионный фонд РФ предусмотрено  также три вида ставок при той  не регрессивной шкале. Максимальная ставка – 14 % осталась прежней, остальные ставки снижены. В результате взносы в Пенсионный фонд РФ составляют больше половины суммы ЕСН, начисленной в федеральный бюджет.

Действительно ощутимую выгоду от нового порядка  исчисления ЕНС почувствуют предприятия, которые ранее платили ЕНС  по максимальным ставкам.

По  расчетам Министерства Финансов РФ, все это должно привести к снижению в 2005 году эффективной ставки ЕНС примерно на 5,7 процентных пункта к фонду оплаты труда (с 30,1 % до 24,4 %), что снизит поступления в 2005 г. примерно на 194 млрд. руб.

Дефицит средств может составить примерно 340 млрд. руб. С учетом этого в 2006 гг. планируется ужесточить политику в области расходов и обеспечить более глубокие преобразования в бюджетной сфере. При этом должны быть проработаны дополнительные предложения, направленные на ликвидацию дефицита государственных социальных внебюджетных фондов и проведена реформа социального и медицинского страхования.

Серьезные изменения в рамках налоговой  реформы произошли по акцизам, в  особенно в отношении акцизов  на нефтепродукты. В связи с отменой с 1 января 2004 г. налога на реализацию ГМС в перечень подакцизных товаров были включены дизельное топливо и автомобильные масла, с 1 января 2003 г. – прямогонный бензин. С 2003 г. изменился порядок их уплаты, имея в виду его преимущественную уплату по месту потребления. При разработке такого механизма уплаты налога ставилась задача заинтересованность региональных органов власти за объемами нефтепродуктов, реализуемых через АЗС, учитывая, что часть данных акцизов должна поступать в территориальные дорожные фонды. Однако продавцы нефтепродуктов не спешат брать свидетельство в налоговых органах и платить налог, акциз по-прежнему поступает только от нефтеперерабатывающих заводов (производителей), расположенных лишь в нескольких регионах России. Иначе говоря, схема равномерного распределения в поступлении акцизов на нефтепродукты по территории России не работает, что приводит к серьезным трудностям большинства регионов РФ по обеспечению доходов территориальных дорожных фондов.