Процесс калькулирования себестоимости продукции растениеводства в СПК "Хлебороб" Котовского района Волгоградской области

Для закрытия аналитических  счетов по субсчету 20/1 составляют Расчет себестоимости зерновых культур  за 2010 г., в которой выявленные суммы  отклонений (экономия или перерасход) распределяют по каждому виду продукции  в соответствии с направлением ее использования. При этом из распределения исключают продукцию, списанную в течение года на уже закрытые счета. Побочная продукция не корректируется и остается в оценке по стоимости ее оприходования.

Фактическая продукция растениеводства  определяется на основании данных бухгалтерского учета в конце года.

Примером расчета себестоимости  производимой в СПК «Хлебороб» продукции, может служить расчет себестоимости зерна в 2010 г.

Фактическая себестоимость 1 ц зерна озимой пшеницы в СПК  «Хлебороб» равна 512,63 руб.

- общая сумма затрат  на озимую пшеницу – 17367 тыс.  руб.

- затраты на солому  – 159 тыс. руб.

- затраты на зерно - 17208  тыс. руб.

Оприходовано озимой пшеницы 33568 ц. в массе после доработки, масса зерноотходов 1037 ц.

Примерная схема исчисления себестоимости в СПК «Хлебороб» выглядит так: себестоимость центнера семян озимой пшеницы определяют делением общей суммы затрат на физическую массу семян за минусом зерноотходов.

Приведем пример расчёта  себестоимости озимой пшеницы: в 2010 году СПК «Хлебороб» получило 34695 ц озимой пшеницы, семена в массе после доработки составили 33568 ц, следовательно, зерновые отходы составили 1037 ц., они также как и при производстве зерновых культур не приходуются. Затраты на производство озимой пшеницы составили 17367 тыс. руб. из них затраты на солому – 159 тыс. руб., затраты на зерно - 17208  тыс. руб.

Таким образом, себестоимость 1 ц полноценного зерна будет равна:

17208000 руб.: 33568 ц = 512,63 руб.

Для отражения затрат в  учете бухгалтер делает следующие  записи:

Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 20 «Основное производство»  субсчет 1 «Растениеводство»- 34695 ц * 512,63 руб.

Так как зерновые отходы не приходуются, то делается следующая  запись Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 20 «Основное производство» субсчет 1 «Растениеводство» 1037 ц* 512,63 руб. - красное сторно.

На реализованную продукцию  на сторону :

Дебет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция».

В конце года фактическая  себестоимость корректируется методом  «Красное сторно» или дополнительной проводкой.

И дальше таким же образом  по всем каналам использования.

Такой расчет бухгалтер СПК «Хлебороб» производит по все культурам, возделываемым в хозяйстве, и результаты калькулирования отражаются в Ведомости распределения затрат по растениеводству.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Совершенствование процесса калькулирования  себестоимости апк

3.1. Применение  системы Директ-костинг на предприятии

В зарубежной теории и практике учета и анализа в настоящее  время самой точной считается  калькуляция, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции, а не калькуляция, которая после многочисленных расчетов и распределений включает в себя  все виды расходов предприятия.

Поэтому в целях  совершенствования методики принятие управленческих решений был разработан учет переменных затрат (директ-костинг).

В основе данной системы  лежит идея о безусловности и  неизбежности осуществляемых накладных  затрат в планируемом периоде, что  обуславливает отношения к ним  как фиксированным условно постоянным затратам периода. Следовательно, распределение  косвенных затрат на производство продукции  не осуществляется, и косвенные расходы  периодически списываются на финансовый результат. Исчисление неполной себестоимости  продукции и проведение анализа  прямых расходов дает возможность получить дополнительный инструментарий для  принятия управленческих решений в  области безубыточности производства, ценообразования.

В научной и периодической  литературе существует несколько различных вариантов концепции Директ-костинг и до сих пор исследователи-экономисты не пришли к единому мнению какие затраты следует включать в себестоимость продукции. Ограниченная себестоимость может включать только прямые затраты, только переменные или рассчитываться на основе производственных расходов.

По способу включения  в себестоимость продукции затраты  организации в системе учета  Директ-костинг подразделяются на: 

• прямые - затраты, предусмотренные технологией производства конкретного вида продукции, работ, услуг, которые могут быть непосредственно отнесены на себестоимость объекта калькулирования в момент их совершения или начисления прямо на основании данных первичных документов.
• косвенные - затраты, связанные с производством всех или группы объектов калькулирования, которые могут быть отнесены на себестоимость объекта калькулирования только установленными методами распределения. Косвенными являются затраты, связанные с организацией и обслуживанием производственного процесса, управлением подразделениями. 

Современная система "Директ-костинг" предлагает два варианта учета: 

• простой Директ-костинг, при котором в составе себестоимости учитываются только прямые переменные затраты
• развитой Директ-костинг, при котором в себестоимость включаются прямые переменные и прямые постоянные расходы. 

Для некоторых предприятий  в силу отраслевой специфики и  технологических особенностей происходит объединение таких понятий как "прямые затраты" и "переменные затраты" в практике управления затратами, и в этой связи, организация учета  затрат и результатов по системе  простого Директ-костинга может быть представлена следующим образом: 

• прямые условно-переменные расходы, которые связаны непосредственно с производственным процессом и находятся в прямой зависимости от объемов выпускаемой продукции, собираются в бухгалтерском учете на счетах 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства";
• условно-постоянные расходы в части управленческих и хозяйственных затрат отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и в конце каждого отчетного периода полностью списываются на результаты продажи продукции (работ, услуг) по дебету счета 90 "Продажи". 

Однако, необходимо отметить, что наиболее важным моментом применения модели развитого Директ-костинга является анализ накладных издержек и соотнесение их с общим объемом брутто-прибыли, а также формирование системы прямого отнесения затрат на объекты калькулирования.

Обобщенная классификация, типизация и структуризация всех косвенных затрат позволяет строить  эффективную систему планирования и контроля над накладными расходами, осуществляя комплекс мероприятий  постепенного "выпрямления" издержек.

К таким расходам можно  отнести следующие статьи затрат: работы и услуги производственного  характера, арендная плата, лизинговые платежи и информационные услуги по основному оборудованию, инструмент и оснастка для основного технологического оборудования и другие издержки, составляющие значительный удельный вес в общем  объеме затрат.

Одним из применяемых методов  распределения прямых расходов производственных подразделений между номенклатурой  выпускаемой продукции является способ расчета на основе объема произведенной  продукции в натуральном выражении. Данный метод применяется для  подразделений, выпускающих однородную продукцию.

Идентификацию расходов, подлежащих "выпрямлению" по местам возникновения  затрат, установление факторных коэффициентов, выбор метода отнесения прямых затрат на объекты калькулирования, особенно важно выполнить на этапе формирования бюджета путем моделирования  системы.

Планирование прямых затрат в ходе составления бюджета предприятия представляет собой процесс консолидации и систематизации преопределенных и вычисляемых величин прямых издержек.

Прямые условно постоянные затраты номенклатуры работ в  бюджет включаются на основе экспертной информации предварительной оценки и анализа структуры применения и стоимости используемых ресурсов.

Пропорциональные издержки определяются линейным уравнением. Аргументом выступает планируемый объем  номенклатуры производимой продукции, а коэффициентом пропорциональности является норма расхода производительных, сервисных или материальных ресурсов.

Создание модели развития предприятия на предстоящий период посредством системы Директ-костинг  позволяет установить предельные издержки на выпуск продукции и сделать  оценку различных возможных вариантов  экономической целесообразности производственно-хозяйственной  деятельности.

Для учета затрат  в  СПК «Хлебороб» используется  традиционный вариант учета – учет полных затрат с разделением на прямые и  косвенные затраты. При этом методе в конце каждого месяца косвенные затраты списываются на основное производство.

В качестве путей совершенствованием учета затрат на производство зерна  в СПК «Хлебороб» предлагается исчисление себестоимости с применением метода Директ – костинг.

Рассмотрим пример определения  фактической себестоимости 1 ц озимой пшеницы за 2010 г. Затраты на производство озимой пшеницы, согласно метода Директ – костинг, подразделяются на переменные и постоянные. Их распределение представлено в таблице 6.

Таблица 6

Затраты на производство озимой пшеницы

Статьи затрат	Условно - переменные	Условно - постоянные
Оплата труда с ЕСН	1533323
Семена и посадочный материал	1544235
Удобрения минеральные и органические	1020399
Содержание основных средств и ГСМ	3933720
Амортизация		326129
Общепроизводственные и о бщехозяйственные расходы		2408900
Прочие расходы	1638393,50
Итого	9670070,5	2735029
Производственные расходы	12405099,5

 

По методу полного поглощения затрат себестоимость производства 1 ц озимой пшеницы рассчитан, во 2 разделе данной курсовой работы:

Фактическая себестоимость = 17208000 руб.: 33568 ц = 512,63 руб./ц

По методу Директ – костинг себестоимость производства 1 ц зерна будет равна:

9670070,5 руб. / 33568 ц = 288,07 руб./ц

Таким образом, видно, что  себестоимость, рассчитанная по методу Директ – костинг значительна меньше себестоимости рассчитанной в СПК «Хлебороб».

Маржинальный доход равен  выручке от реализации минус переменные затраты. Переменные затраты на 1 ц озимой пшеницы составят:

9670070,5 руб. / 33568 ц = 288,07  руб./ц.

В СПК «Хлебороб» в течение отчетного периода, как видно из расчета себестоимости зерновых культур за 2010 г., выручка от реализации 28478,6 ц зерна, составила: 14599 тыс.руб.

Отсюда, маржинальный доход:

14599000 руб. – 288,07  руб./ц * 28478,6 ц = 14599000 руб. – 8203830,3 руб. = 6395169,7 руб.

Точка безубыточности определяется по формуле: Тб = а/(р – b) где, a – постоянные затраты, b – переменные затраты на единицу продукции, р – цена реализации единицы продукции.

Тб = 2735029 руб. /  (512,63 руб./ц – 288,07 руб./ц) = 12179,5 ц

Также точка безубыточности может быть наглядно определена графическим  методом. Графический способ определения  точки безубыточности может быть представлен в виде трех графиков:

1. график выручки от реализации;
2. график валовой маржи;
3. график зависимости между объемом производства и реализацией продукции и прибылью.

График выручки от реализации представлен на рис. 3, где видна область прибылей и убытков.

Тб

 

Рис.3 Безубыточный объем реализации озимой пшеницы в СПК «Хлебороб».

Таким образом, применяя графический  метод и метод уравнений, можно  сделать вывод о том, что СПК «Хлебороб» реализует такой объем озимой пшеницы, который позволяет полностью окупить затраты на производство данного вида продукции.

Следовательно, рекомендуется  в СПК «Хлебороб» использовать метод  учета затрат «Директ – Костинг», он необходим, для того чтобы предприятие не было убыточным и хотя бы покрывало свои расходы ему необходимо реализовывать зерновую продукцию в количестве 12179,5  ц.

Таким образом, предложенный метод учета затрат позволит:

• повысить эффективность управленческого учета;
• усилить его аналитичность и возможности выявления резервов повышения результативности производственной и коммерческой деятельности;
• определять и анализировать экономию (перерасход) затрат в отношении запланированных величин по каждому структурному подразделению производства, проводить дальнейшее обоснованное  планирование их уровня.