Процесс калькулирования себестоимости продукции растениеводства в СПК "Хлебороб" Котовского района Волгоградской области

Отпущенные материалы  оцениваются в зависимости от соответствующей основы  (ФИФО или  средней стоимости).

Время, затраченное на каждый заказ, учитывается в позаказных цеховых нарядах или табелях  учета времени лицами, выполняющими работу, и оценивается отделом  калькуляции затрат, который вносит соответствующие данные в карточку учета затрат [1].

Специальные закупки или  возникшие другие прямые затраты  должны также записываться в карточку учета затрат. Соответствующие суммы  таких закупок получаются на основе анализа счетов на приобретенные  материалы.  
         На каждый заказ начисляется своя доля производственных накладных расходов завода по мере прохождения заказа через различные производственные центры затрат предприятия. Начисление проводится на основе предопределенных баз распределения.

После выполнения заказа в  позаказную карточку учета затрат включают заранее определенную надбавку для  покрытия расходов по реализации и  административных расходов. Затем бухгалтерия  сравнивает согласованную продажную цену с суммарными затратами на выполнение заказа, чтобы определить прибыль или убыток от данного заказа [2].

Поконтрактный метод калькулирования затрат является продолжением позаказного метода. Этот метод применяется в тех случаях, когда рассматриваемые заказы (контракты) являются крупномасштабными и когда для выполнения контракта требуется продолжительный период времени (обычно более одного года).

Попроцессный метод. Попроцессный (попередельный) метод используется для установления средней себестоимости партии одинаковых единиц затрат за период времени [21].

Этот метод применяется  в тех случаях, когда практически  невозможно установить расходы, связанные  с отдельными единицами затрат (как  это происходит при использовании  метода позаказной калькуляции), из-за непрерывного характера процесса производства. Примером единицы продукции, подходящей под определение калькуляции  по процессам, является тонна нефти  на нефтеперерабатывающем заводе. Нефть  перерабатываются непрерывно, и каждая тонна имеет те же характеристики, что и предыдущая. Невозможно установить точные затраты на определенные тонны, прошедшие цикл переработки.

В тех случаях, когда используется метод калькуляции затрат производства по процессам, все производимые единицы  продукции предназначены для  создания запасов.

 Все заказы на продажи  удовлетворяются потом за счет  этого запаса однородных товаров.  Так как отпускаемые товары  одинаковые, отпадает необходимость  устанавливать себестоимость любой  конкретной единицы продукции,  а поскольку процесс производства  непрерывный, то обычно невозможно  установить определенное количество  материала или производственное  время, отведенные на каждое  отдельное изделие.  
Единственной возможностью является суммирование всех затрат предприятия (или расходов центров затрат, входящих в состав предприятия) за определенный период времени и деление этих расходов на общее количество изделий, произведенных за этот период, для получения среднего показателя затрат производства в расчете на единицу продукции [13].

Обычно производство продукции  предприятия включает более одного производственного процесса. Метод  калькуляции затрат производства по процессам учитывает это путем  открытия отдельных «счетов процессов», для каждого процесса и накопления всех затрат по процессу на этих счетах.

По мере производства изделия  этап выхода продукции одного процесса становится этапом ввода для другого, и это отражается в счетах процессов  таким образом, что суммарные  затраты производства, относящиеся  ко всем производимым единицам затрат до момента учета их в качестве готовых изделий, можно легко  определить в любое время.  
Когда основные моменты калькуляции затрат производства по процессам применяются к предоставлению предприятием услуг, то для описания используемых методов калькуляции затрат применяется термин «пооперационная калькуляция». Примером такой услуги является консультирование руководства, где единицей продукции служат часы работы. Для услуг такого рода необходим расчет средней стоимости единицы услуги за конкретный период времени, а используемые процедуры будут аналогичны тем, которые применяются при калькуляции затрат производства по процессам.

 Метод попартионной калькуляции затрат сочетает элементы как позаказной, так и попроцессной калькуляции затрат. Партия определяется как количество одинаковых единиц затрат (как при калькуляции затрат производства по процессам), рассматриваемое в качестве заказа (как при позаказной калькуляции затрат) отдельно от всех других заказов или процессов, выполняемых предприятием [23].

Нормативный метод. Задачей  нормативного метода учета затрат на производство являются своевременное  предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

В основе своей он содержит технически обоснованные расчетные  величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг. Нормы производственных затрат отражают технический и организационный  уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности. Отклонения от норм показывают, как соблюдаются  технология изготовления продукции, нормы  расхода сырья, материалов, затрат труда  и т.д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и  отрицательные, вызывающие их увеличение.

Основные элементы нормативного метода учета затрат производства:

1. составление нормативных калькуляций по изделиям с учетом изменений норм на начало текущего месяца;
2. раздельный учет затрат производства по нормам и отклонениям от норм;
3. учет изменений норм, составление отчетных калькуляций;
4. анализ фактически произведенных затрат, выявление и устранение причин отклонений от норм.

 Нормативный метод  учета обеспечивает оперативность  и возможность предварительного  контроля производственных затрат  и фактически удовлетворяет все  требования и управленческого  учета, что говорит о назначении  учетной информации и её важности. Нормативный метод соответствует широко применяемой на Западе системе «стандарт-кост» («standart-cost»), которая состоит из стандартов (норм) на затраты материалов, труда, накладных расходов и разработанных на их основе стандартных калькуляций [10].

Реально работающий нормативный  метод как один из инструментов выживания  в условиях рыночной экономики в  ближайшем будущем будет востребован  отечественными предприятиями, что  обусловливается потребностью в  решении проблем управления их финансовыми  результатами.  
         Рассмотрим метод учета затрат на производство по системе «Директ-костинг».  
        Директ-костинг - система управленческого (производственного) учета, возникшая и развивающаяся в условиях рыночной экономики. В нашей стране распространена система учета и калькулирования полной себестоимости. При методе директ-костинг учитывается ограниченная (усеченная) себестоимость, в которую включаются только прямые (переменные) расходы, а доля постоянных расходов списывается непосредственно на счет реализации [13].

Данный принцип нормативно разрешен к использованию в российской системе бухгалтерского учета, начиная  с отчетного периода за 1996 год  с введением в действие приказа  Минфина РФ «О квартальной бухгалтерской  отчетности».

Гусева Е.Э. выделяет следующие  ее отличия учета по элементам  от учета полных затрат:

1. Учет по видам затрат: здесь отсутствуют принципиальные особенности;
2. Учет затрат по местам возникновения: организовывается с разделением на постоянную/переменную части, причем как учет плановых затрат и их отклонений от фактических;
3. Учет по носителям затрат: постоянные затраты не распределяются между носителями и только переменные относят на носители;
4. Учет результатов по носителям затрат: переменные затраты на единицу вычитают из цены изделия и на основе разности исчисляют брутто-прибыль;
5. Учет результатов за период: общую выручку за период сравнивают с величиной переменных затрат, а общую сумму постоянных затрат за период относят на тот период, в котором она возникла [4]. 

Систему «директ-костинг» нельзя определенно отнести ни к методам  учета затрат на производство, ни к  методам калькулирования. Возможность  ее применения в практике отечественных  предприятий предполагает интеграцию в единую систему управленческого (производственного) учета методов  учета затрат на производство, калькулирования  себестоимости продукции, учета  производственных результатов, анализа  затрат и результатов и принятия управленческих решений. Именно эти  элементы являются составными частями  западной системы управленческого (производственного) учета «директ-костинг» [15].

Свойственное для западной организации учета разделение общей  бухгалтерии на управленческую (производственную) и финансовую не характерно для отечественной практики. Директ-костинг на Западе может применяться при обоих вариантах связи производственной и финансовой бухгалтерии.

Поэтому его можно использовать при существующей на наших предприятиях единой системе бухгалтерского учета. На отечественных предприятиях хорошо налажен учет затрат по местам их возникновения (участкам, бригадам, цехам, производственным подразделениям). Дополнение этого  учета классификацией затрат по месту  их возникновения на постоянные и  переменные повысит аналитичность производственного учета, причем без особых трудозатрат.

Калькулирование на уровне прямых (переменных) расходов, осуществляемое в системе «директ-костинг», значительно повышает точность калькуляций, поскольку в этом случае в них включаются только расходы, непосредственно связанные с производством данного изделия, и себестоимость изделия не искажается в результате косвенного распределения большого количества постоянных расходов. Это ведет к сокращению объема учетно-калькуляционных работ и увеличению сроков, периодичности составления фактических отчетных калькуляций до одного раза в квартал или даже в год [6].

2. ФАКТИЧЕСКОЕ СОСТОЯНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ РАСТЕНИЕВОДСТВА В СПК «ХЛЕБОРОБ» КОТОВСКОГО РАЙОНА ВОЛГОГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ

2.1. Экономическая  характеристика предприятия

Территория СПК «Хлебороб» расположена в северо-западной части  Котовского района Волгоградской области  в междуречье Медведицы и Иловли. Центральная усадьба (с.Мирошники) и три населенных пункта связаны с районным центром дорогами и твердым покрытием. Центральная усадьба находится в 40 км от г. Котово и в 270 км от областного центра г.Волгограда, в 52 км от железнодорожной станции.

Основными пунктами реализации продукции являются: ОАО «Лапшинский элеватор», ОАО «Котовский молочный завод», ОАО «Камышинский мясокомбинат».

По почвенно-климатическим  условиям хозяйство относится к  сухостепной зоне темно-каштановых и каштановых почв в комплексе  с солонцами. Каштановые маломощные почвы суглинистого механического  состава занимают водораздела и  пологие склоны. По склонам водоразделов встречаются каменистые и щебенчатые почвы.  В поймах рек  сформировались лугово-каштановые почвы. Расчлененность рельефа 0,5-3,0 км на квадратный километр, 43% сельхозугодий имеют уклон  более 2° и являются эрозийно опасными. Качественная оценка богарной пашни  составляет 59,62 балла. Содержание гумуса, в основном, очень низкое для данных почв, и колеблется в пределах от 1,1 до 2,3%. Реакция почвенной среды  находится в щелочном интервале  рН 7,7-8,4.

Растительность на территории хозяйства характерна бело полынной  злаковой под зоне степей с начальной  мозаикой и пятнами галоидофитного типа растительности и представлена типчаком, ковылем, полынью венечной, полынью белой и т.д. Из сорняков широко распространены: щирица, лебеда, вьюнок и особенно осот.

Климат характеризуется  резкой континентальностью. Лето знойное, сухое, зима суровая, малоснежная. Среднегодовое количество осадков 280-300 мм. Продолжительность теплого периода с положительной среднесуточной температурой воздуха выше 0°С – 225 дней. Высота снежного покрова около 15 см. Наиболее снежным месяцем является февраль. Вследствие малой мощности снежного покрова промерзание почвы достигает 80-85 см.

Самые ранние осенние заморозки  бывают в начале ноября и самые  поздние весенние) 23 мая. В летний период осадки носят ливневый характер, что мало способствует достаточному увлажнению почвы и использованию ее растениями.

Основными источниками влаги  являются осадки осеннего и зимнего  периодов. Среднегодовая относительная  влажность  воздуха – 69%.

Отрицательным климатическим  показателем летнего периода  являются суховеи, сильные ветры  и пыльные бури, что способствует иссушению почвы, выдуванию верхнего слоя почвы, оголению корневой системы. Ветры зимнего периода сдувают  с полей снежный покров, подвергая  посевы озимых культур к вымерзанию.

К экономическим условиям производства, от которых зависят  результаты хозяйственной деятельности предприятия относятся:

- обеспеченность предприятия:

• земельными,

• трудовыми,

• материальными,

•  финансовыми ресурсами;

- уровень специализации  и концентрации производства;

- уровень интенсификации  производства;

- рентабельность производства;

 

 

Дадим экономическую характеристику хозяйства в таблице 2 « Параметры  и основные экономические показатели предприятия СПК «Хлебороб»

Таблица 1

Параметры и основные экономические показатели предприятия  СПК «Хлебороб» Котовского района, Волгоградской области

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2010 в % к 2008
Валовая продукция, тыс. руб.	46552,936	26161,385	28009,068	60,167
Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, тыс. руб.	50785	27751	30919	60,882
Площадь с.х. угодий, га	9328	9328	9328	100
в т.ч. пашни	7120	7120	7120	100
Основные средства, тыс. руб.	19629	33860	31983	162,937
Среднегодовая численность работников чел.	162	152	143	88,272
Поголовье скота, усл. гол.	862	751	750	87,007
Производственные затраты на валовую  продукцию, тыс. руб.	26600	22024	25767	96,868
Полная себест-ть реализ-ой продукции, тыс. руб.	36914	28394	38575	104,499
Расчётная прибыль (чистый доход), тыс. руб.	19952,936	4137,385	2242,068	11,237
Прибыль, тыс. руб.	13871	-643	-7656	-55,194
Уровень хозрасчетной рентабельности, %	54,05	14,57	5,81	10,749
Уровень совокупной рентабельности, %	37,57	-2,26	-19,8	-52,702