Процесс калькулирования себестоимости продукции растениеводства в СПК "Хлебороб" Котовского района Волгоградской области

• тщательно проверяют разграничение затрат по годам и правильность отнесения на аналитические счета затрат прошлых лет;
• проверяют правильность списания затрат по погибшим посевам;
• уточняют все количественные показатели, отраженные по счету 20, субсчет 1 “Растениеводство”.

Особенно тщательно следует  проверить количество оприходованного  урожая, в том числе основной и  побочной продукции, и правильность отражения в учете операций по очистке и сушке зерна.

Себестоимость единицы продукции  по культурам одного вида продукции (без побочной) определяют делением общей суммы затрат по данной культуре, (группе культур), учтенной по дебету соответствующего аналитического счета, на валовой выход  продукции (количество), отраженный по кредиту счета. В данном случае объект учета затрат будет совпадать  с объектом исчисления себестоимости. Однако таких случаев по субсчету 20- 1 сравнительно немного.

Поэтому предварительно определяют затраты, приходящиеся на побочную продукцию (солому (полову), ботву, стебли кукурузы и хлопчатника и т. п.) путем  отнесения на них затрат, связанных  с расходами на уборку прессование, транспортировку, скирдование и  другие работы по заготовке этой продукции. Затем оставшиеся затраты относят  на себестоимость основной продукции  по основным отраслям растениеводства.

В настоящее время в  различных литературных источниках вопросам учета затрат и калькулирования  себестоимости производственной сферы  уделяется значительное внимание. Так, например, доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой бухгалтерского учета и аудита Широбоков В.Г. в своей статье «Проблемы становления и развития управленческого учета в России» раскрывает понятие производственного учета как учета затрат на производство, калькулирование и анализ издержек. Говорит о том, что в системе производственного учета определяются затраты на производство для оценки стоимости (себестоимости) отдельных видов производственной продукции и остатков незавершенного производства, что необходимо для исчисления прибыли по реализованной продукции и составления внешней отчетности. [16].

В статье Головиной Т.А. «Основные  концепции оптимизации себестоимости  продукции» приведены понятия терминов «затраты» и «себестоимость»  Автор говорит о том, что затраты  являются решающим показателем для  представления предприятия во внешней  среде, так как затраты – это  расход материальных, трудовых и финансовых ресурсов в стоимостном выражении  на обеспечение процесса расширенного воспроизводства.

Следовательно понятие «затраты»  шире чем понятие «себестоимость», которая представляет собой стоимостную  оценку используемых ресурсов в процессе производства и реализации, т.е. затраты  на простое воспроизводство, текущие  расходы конкретного предприятия [6].

В.А. Терехова в своей статье «Международный опыт организации управленческого  учета» рассказывает как группируются и распределяются затраты на производство в эксплуатационной (производственной) бухгалтерии используя при этом зарубежную практику организации учета. Терехова В.А. утверждает, что группировка и распределение затрат на производство должно организовываться таким образом, чтобы можно было оперативно контролировать формирование прибыли в процессе производства и реализации продукции. потому издержки формируются по минимальному количеству статей. Так же автор приводит перечень статей калькуляции производственной себестоимости:

• сырье и основные материалы;
• заработную плату производственных рабочих;
• накладные расходы.[12].

Вопросы роста продуктивности полей, повышения качества продукции  и снижения затрат являются особо  важными и актуальными в условиях рыночной экономики. В своей статье «Управление затратами – основа высокой эффективности зернового производства» кандидат экономических наук, профессор Заводчиков Н.Д. говорит о том, что затратами нужно управлять. По его мнению, их нужно не только снижать, а, в первую очередь, эффективно использовать затраты на производство. Эффективность затрат учитывает как величину расходов, которые несет организация, так и влияние расходов на результаты работы.

Кроме этого Заводчиков Н.Д. выделил несколько элементов управления затратами:

• определение величины расходов предприятия (когда, где, в каких объемах и по каким ценам расходуются ресурсы организации);
• определение дополнительной потребности в материальных и финансовых ресурсах для обеспечения бесперебойного технологического процесса;
• своевременна оценка эффективности использования денежных средств, израсходованных в процессе производства и реализации продукции [7].

Зачем нужно предприятию  учитывать затраты и калькулировать себестоимость продукции (работ, услуг) вне нормативного поля? Кандидат экономических  наук, профессор, заведующий кафедрой бухгалтерского учета и статистики О.Н. Харченко и кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и статистики С.А. Самусенко в своей статье «Методологические аспекты учета затрат и калькулирования себестоимости продукции при переходе на МСФО» предлагают три варианта ответов на выше заданный вопрос.

1. Чтобы знать, во сколько обходится производство каждого продукта, что позволяет принимать решения о ценах, структуре программ производства, и сбыта, направлениях инвестирования и авансирования финансовых ресурсов, т.е. для оценки статистических показателей.
2. Для сравнения прибыли и затрат по продуктам, подразделениям, рынкам в динамике, т.е. для оценки динамических показателей.
3. В целях их использования при разработке вариантов прогнозного развития – стратегий, программ, планов, бюджетов, т.е. для оценки будущих показателей.

Таким образом задачи учета  затрат и калькулирования себестоимости, необходимые самому предприятию, лежат  в плоскости его внутренних целей  и относятся к области управленческого  учета [14].

Головина Т.А. в статье «Основные концепции оптимизации  себестоимости продукции» утверждает, что главное назначение учета  затрат на производство – это контроль за производственной деятельностью  и управление затратами на ее осуществление [6].

По мнению Туяковой З.С. сущность себестоимости продукции как категории бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики характеризует следующее определение, которое она приводит в своей статье «Понятие себестоимости и рыночной стоимости в системе категорий бухгалтерского учета».

Себестоимость продукции (работ, услуг) – это стоимостная (денежная) оценка величины расходов экономического субъекта на производство и продажу  продукции (работ, услуг), т.е. расходов связанных с осуществлением обычной  деятельности субъекта или используемых при этом материальных, трудовых и  финансовых ресурсов, обязательно возмещаемых  для осуществления простого воспроизводства.

Актуальность приведенного определения себестоимости в  условиях рыночных отношений автор  аргументирует на основании следующих  суждений.

Во-первых, в данном определении  подчеркивается, что в себестоимость  продукции (работ, услуг) включаются только расходы, связанные с производством  продукции, выполнением работ или  оказанием услуг, или расходы  по обычным видам деятельности экономического субъекта.

Во-вторых, отмечается, что  для осуществления уставной деятельности хозяйствующий субъект использует различные виды ресурсов, в частности  материальные, трудовые и финансовые ресурсы.

В-третьих, указывается, что  выраженная в денежной форме величина всех расходов экономического субъекта, обособленная в виде себестоимости  продукции (работ, услуг), подлежит обязательному  возмещению во всех случаях, даже в  условиях простого воспроизводства [13].

В статье «Снижаем себестоимость» А. Решетов и А. Смирнов рассматривают  и утверждают, что снижение себестоимости является важнейшим условием роста экономической эффективности производства [11].

Нормативно – правовая база.

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции регламентируется с требованиями следующих законодательных и других нормативных актов:

1. «О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
2. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 N 1790) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011)
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998 N 34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.2010)
4. План счетов бухгалтерского учета, финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. (ред. от 08.11.2010)
5. Письмо Минфина РФ от 26.09.1996 N 83 "О Методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве"
6. Методические рекомендации по учету затрат на производство продукции, работ, услуг (проект Минфина РФ).

2. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

Под калькулированием себестоимости  следует понимать не только исчисление фактической себестоимости единицы  произведенной продукции, но и другие работы по исчислению себестоимости:

1. продукции, работ, услуг вспомогательных производств, потребленных основным производством;
2. промежуточных продуктов (полуфабрикатов) подразделений основного производства, используемых на последующих стадиях производства;
3. продукции подразделений предприятия для выявления результатов их деятельности;
4. всего товарного выпуска предприятия;
5. выпуска и соответственно единицы вида готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства (выполненных работ или оказанных услуг и т.д.), реализуемых на сторону [15].

Под методом учета затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции обычно понимают совокупность приемов организации  документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за этим процессом.

В основе классификации методов  – объекты учета затрат на производство, объекты калькулирования и способы  контроля за себестоимостью. При всем многообразии их можно сгруппировать  по двум основным направлениям: объектам учета затрат и по оперативности  контроля за затратами [25].

По объектам учета затрат Волошина Д.А.  выделяет два основных метода калькуляции затрат:

- позаказный метод;

- попроцессный метод [5].

 По оперативности контроля  существуют методы учета затрат  в процессе производства продукции  и методы учета и калькулирования  прошлых затрат.

Позаказный метод калькулирования  затрат. При позаказной калькуляции объектом калькулирования является отдельный заказ, отдельная работа, которая выполняется в соответствии с особыми требованиями заказчика, и срок исполнения каждого заказа относительно небольшой. Работа обычно проводится на заводе или в мастерской, где заказ проходит через ряд операций в качестве непрерывно определяемой единицы.

Этот метод применяется  там, где каждая единица затрат отличается от любой другой единицы затрат, и хотя определенные заказы время  от времени повторяются, желательно всякий раз, когда эти затраты  возникают, определять их заново [3].

Сдельная работа характеризуется  большим разнообразием заказов  клиентов, выполняемых в производственной мастерской или на заводе. Рабочие  работают на производственном оборудовании над серией заказов в течение  непродолжительных периодов времени, что требует наличия надежной системы производственного планирования и контроля.

Затраты аккумулируются на индивидуальной основе для каждого  заказа, выполняемого на заводе. Основным учетным документом для этой информации является «карточка/лист учета затрат на выполнение заказа», которая заполняется  в индивидуальном порядке для  всех заказов и регулярно корректируется в соответствии с любыми затратами, возникающими в связи с конкретным заказом. Из-за небольшого количества записей о расходах в отношении  любого заказа нетрудно будет получить данные о полных затратах на выполнение этого заказа, занесенных в карточку учета затрат. Эта карточка может  также включать сравнительные данные любой предварительной оценки, сделанной  перед началом работы над заказом.

Материалы, используемые для  выполнения каждого заказа, должны учитываться по соответствующим  требованиям на отпуск материалов, выписываемым либо мастером, отвечающим за выполнение заказа, либо отделом  производственного контроля.