Место прямых налогов в доходах федерального бюджета РФ

  Налоги  влияют на уровень и структуру  совокупного спроса, они могут  способствовать расширению производства в отдельных отраслях или тормозить  его. Размеры налогов часто определяют не только уровень оплаты труда, но и его формы. От налогов зависит  соотношение между издержками производства и ценами товаров и услуг.[4, с. 23-24]

  При использовании налоговых льгот  для смягчения социального неравенства  проявляется социальная функция  налогов. Ее суть состоит в перераспределении  доходов и богатства в обществе. Посредством прогрессивного налогообложения  изменяется соотношение между доходами отдельных социальных групп, тем  самым сглаживается неравенство  между ними и поддерживается социальный консенсус. Реализуется социальная функция налогов через установление необлагаемого минимума доходов, предоставление льгот и скидок по налогам отдельным  слоям и группам населения (многодетным  семьям, пенсионерам, инвалидам и  некоторым другим категориям граждан).

  Функции налогов неразрывно связаны друг с другом. Реализация фискальной функции  позволяет удовлетворять общественные (коллективные) потребности. Посредством  регулирующей и социальной функций  создаются противовесы излишнему  фискальному бремени, то есть формируются  социально-экономические механизмы, обеспечивающие баланс корпоративных, личных и государственных экономических  интересов.

  Итак, под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и  физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства.

  Налоги  делятся на прямые и косвенные. К прямым относятся налоги на собственность или доход; к косвенным – налоги на обращение или потребление, окончательным плательщиком которых является потребитель товара, оплачивая надбавку к цене.

  Прямые  налоги, в свою очередь, подразделяются на реальные и личные. Реальные налоги взимаются с отдельных видов имущества (земли, строений) налогоплательщика на основе перечня, учитывающего среднюю, а не действительную доходность плательщика. Личные налоги – налоги на доход или имущество физических и юридических лиц, взимаемые с источника дохода или по декларации, при личном обложении, в отличие от реального, объекты (доход, имущество) учитываются индивидуально для каждого плательщика, принимается во внимание и его финансовое положение.

  Социально-экономическая  сущность прямых налогов раскрывается через его функции. Основными  функциями присущими прямым налогам  относятся:

  фискальная;

  регулирующая;

  социальная.  

  1.2 Исторический опыт  мобилизации прямых  налогов в доходы  бюджетов различных  уровней 

  История налогообложения является неотъемлемой частью истории Российского государства. Нужда в налогах возникает  с момента образования государства, ибо без финансового обеспечения  оно не может функционировать. Постепенно функции государства расширяются  и усложняются, возникает потребность  в увеличении налогов, в создании и постепенном совершенствовании  налоговой системы.

  История развития налогов в Русском государстве  начинается с конца IX века, то есть в  эпоху объединения древнерусского государства как одного из условий  возникновения налогов. Первоначальным источником казны была дань – это  прямой налог (подать), собираемый с  населения, который изначально ассоциировался с военной контрибуцией. По мере роста и усиления Киевского государства, дань превращалась в подать, уплачиваемую населением государству. Качур, с 25

  Первоначально дань собиралась при личном участии  князя и его дружины (полюдье), позднее устанавливались места  сбора и дани и лица, ответственные  за ее сбор.

  Дань  как прямая подать существовала на протяжении XI-XII веков и первой половины XIII века. Тедеев А.А. с16

  На  протяжении XIV – XV веков не существовало так таковых росписей всех налогов, поступавших в казну и их последующего распределения на определенные государственные  нужды. Основные прямые налоги типа дани, различные оброки (один из видов  феодальной ренты, уплачиваемой зависимыми крестьянами феодалам), подати поступавшие в казну, князь использовал по своему усмотрению, и в большинстве случаев для удовлетворения своих нужд. Однако в этот период зарождаются налоги, собираемые на конкретные потребности государства - прямые налоги специального назначения.

  К моменту распада Древнерусского государства на отдельные княжества  объектом обложения становится земля. В большинстве княжеств в качестве основы обложения выступает соха. Хозяйство, включенное в соху, несло  коллективную ответственность за полноту  и своевременную уплату подати. Однако в этот период отсутствовало единообразие в податной системе, в пределах каждого  княжества существовали свои виды податей. Качур с. 26

  Н.А. Рожков, русский историк конца  прошлого и начала нынешнего века, проследил динамику роста прямых налогов за весь XVI век. По его подсчетам, в 1513 году с сохи поступало в казну 7 руб., в 1525 году – 10 руб., в 50-е - начале 80-х годов – 42 руб., в 80 - 90-е годы - 151 руб. Данные современных исследований в целом подтверждают те же тенденции. Подсчеты свидетельствуют, что в течение первой половины XVI века государственные подати увеличились в 16 раз. Это в значительной мере связано с переводом на деньги ряда основных натуральных повинностей [Пушкарева2002, с.16].

  В XVI веке проводилась общая перепись земель в государстве, и на этой основе окончательно складывалась посошная система обложения. Посошный (поземельный) налог был основным прямым налогом в Русском государстве. [Петухова, с21] В начале XVII века стоимость рубля резко падает. Чтобы сохранить доходы на прежнем уровне, нужно было либо существенно повышать ставки налогов, либо вводить новые. Правительство использует и тот, и другой метод.

  Основным  фактором, определявшим рост налогового бремени, был неуклонный рост финансовых потребностей государства, а именно: расширялась его территория, возрастали расходы на содержание царского двора, больших затрат требовали содержание армии и ведение войн.

  В XVII веке прослеживалась тенденция слияния нескольких близких по своему характеру податей в единый налог - данские деньги. Этот налог включил в себя собственно дань, взимавшуюся с незапамятных времен, а также ряд прямых податей специального назначения, введенных в XVI веке в связи с военными потребностями – пищальные деньги и стрелецкую подать, Впоследствии стрелецкая подать становится главным и наиболее существенным из прямых налогов. Это явилось значительным шагом к установлению повсеместного и однородного налога.

  Подходит  к завершению процесс перехода к  подворному обложению, начатый еще  в 40-х годах XVII века. В сентябре 1679 года выходит указ о переводе всех основных прямых налогов на подворный  принцип обложения.

  Подворная система налогообложения не обеспечивала возросшие потребности армии  и флота, т.к. число дворов неуклонно  убывало. В связи с этим в годы правления Петра I происходит замена подворного обложения на подушную подать. Это связано с тем, что подворная  система не давала возможности воспользоваться  при сборе налогов приростом  населения, а обложение по душам  гарантировало привлечение к  уплате всех податных лиц. [Петухова, с. 46]

  Сильнее всего от введения подушной подати пострадали помещичьи крестьяне, платежи  которых возросли в 3-4 раза. Одновременно помещики увеличили оброк со своих  крестьян до 10-12 руб.

  После введения подушной подати доходы бюджета  резко возросли: с 6,5 млн.руб. в 1723 г. до 8,5 млн. руб. А с 1680 г. по 1724 г. сумма доходов бюджета выросла в 5,8 раза. [Петухова, с. 49]

  В времена правления Екатерины II происходит замена подушной подати на купечество гильдейским налогом. Гильдейский налог был по сути дела промысловым налогом, который покончил со старой раскладочной системой, ввел индивидуальные оклады и поставил каждого плательщика «лицом к лицу» с государством.

  Рассматривая  место прямых налогов в доходах  казны, проследим структуру доходов  бюджета Российской империи в XVIII веке.

  Соотношение основных налогов в доходах казны  в XVIII веке представлено в таблице 1.2.1. [Паскачев А.Б, с.65]. 

  Таблица 1.2.1 Поступления налоговых доходов  государства в XVIII веке

  Как мы видим, на протяжении 1724-1796 гг. большую  часть доходов казны мы получаем за счет прямых налогов. Данные наглядно показывают, что в 1724 году соотношение  прямых и косвенных налогов в  общих доходах бюджета Российского  государства составляло 62,3 процентов  прямые налоги и 37,3 процентов косвенные. К 1796 году соотношение изменилось в  сторону увеличения косвенных, которые  составили 53,6 процентов. Такая структура  государственных доходов была характерной  чертой российских финансов XVIII века. В  ряде других европейских стран она  была иной. Например, во Франции большую  часть доходов давали косвенные  налоги и, прежде всего, соляной сбор, в Пруссии - передел монеты и прибыль  от эксплуатации государственного имущества  и владений: лесов, горных разработок, фарфоровых фабрик. Наиболее близка к российской структура доходов Австрийской империи, где на долю прямого поголовного налога приходилось более половины всех поступлений. Это можно объяснить схожестью экономических систем обеих стран. В Австрии до конца XVIII века массы крестьянского населения жили еще в условиях крепостного права.

  Существенным  изменением в области прямых налогов, была отмена подушной подати с мещанства, что произошло в 1863г. Взамен был  установлен в городах подомовой  налог, который представлял собой  налог на недвижимое имущество: жилые  дома, фабрики, заводы, театры и другие строения. Этот налог давал казне 2 млн.руб. Кроме того, горожане, занимающиеся промыслами, должны были платить патентный сбор. Новые налоги возместили потери от отмены подушной подати для мещан, которая к моменту ее отмены давала 4 млн. руб.[Петухова, с. 102]

  Была  несколько упорядочена подушная подать с крестьян: введена шкала  окладов, что сделало подать более  справедливой, ограничено действие круговой поруки.

  В 1875 г. в результате реформы государственного земского сбора был введен поземельный  налог, которому подлежали как общинные, так и частновладельческие земли. В начале 80-х годов началась реорганизация  податной системы. Были введены новые  налоги. Так, в 1882 году в России стали взиматься налоги на наследство (до этого времени существовал лишь 6 процентный сбор с наследств, переходящих по завещанию к лицам, не имеющим право на законное наследование).

  В 1885 году был введен налог с денежных капиталов. Этот налог вносил в систему  прямого обложения элементы подоходности. Объектом налога стал доход со всякого рода процентных бумаг (государственных и частных), а также доход, доставляемый вкладами в банковские учреждения. Ставка налога составляла 5 процентов. Доход от этого налога постоянно возрастал: в первый год он поступил в размере 9,5 млн. рублей, а через 12 лет увеличился в 1,5 раза [Паскачев А.Б, с.78].