Аудит доходов и расходов по обычным видам деятельности

     Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

     Расходы по операциям передачи активов организации  третьим лицам, выручка по которым  отражается в форме дивидендов, арендной платы, проявляются в виде амортизационных  отчислений по переданным активам, расходам на оформление передачи, доставки имущества арендатору, тиражирования документации, других аналогичных расходов, которые записываются так же, как и другие расходы на получение выручки по дебету счета 90-2 «Себестоимость продаж».

     Для группировки себестоимости продаж по видам на счете 90-2 Себестоимость продаж» следует вести следующие счета третьего порядка:

     90-2-1 «Себестоимость проданных товаров и продукции»;

     90-2-2 «Себестоимость сданных работ  и услуг»;

     90-2-3 «Расходы на получение выручки  в форме арендной платы» и т.д.

     В организациях, классифицирующих и группирующих выручку по иным признакам, себестоимость  продаж группируется на счетах третьего порядка идентично соответствующей  группировке выручки. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2 Организация, методика и технология аудита доходов и расходов по обычным видам деятельности на примере ООО «Продукт» 

     Общество  с ограниченной ответственностью "Продукт" образовано в 1995 г. Общество не имеет филиалов или структурных подразделений, ведущих самостоятельный бухгалтерский учет.

     Основной  производственной деятельностью является оказание агентских услуг строительным компаниям находящихся на территории Республики Татарстан.

     Основным  видом деятельности Общества является оказание агентских услуг по проведению переговоров с крупными строительными компаниями, для заключения от имени малых строительных компаний договоров на выполнение работ и услуг.

     Таблица 2.1

Программа аудита по объекту «Выручка»

 
 

     Общество  также осуществляет сдачу в аренду объектов движимого и недвижимого имущества малым строительным компаниям.

     В 2012 году Общество планирует продажу  всего сдаваемого в аренду имущества арендаторам. Таким образом, с 2012 года единственным видом деятельности Общества является оказание вышеупомянутых агентских услуг.

     План  и программа аудиторской проверки по объекту «выручка» и по объекту «себестоимость продаж» были разработаны в соответствии со стандартами аудиторской деятельности (Таблица 2.1, 2.2).

     Таблица 2.2

Программа аудита по объекту «Себестоимость продаж»

 

     При определении внутрихозяйственного риска было установлено следующее:

     а) все учитываемые операции действительно имели место; хозяйственные операции были соответственным образом разрешены; совершенные операции учитываются, отражаются в учете; операции должным образом оцениваются (зарегистрированные продажи соответствуют суммам отгрузки, они правильно отражены в учете);

     б) операции правильно разнесены по счетам;

     в) операции регистрируются своевременно;

     г) операции должным образом отражены в учетных регистрах и правильно перенесены в Главную книгу.

     Исходя  из этого и анализируя особенности  функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой  действует предприятие, опыт и квалификацию работников, ответственных за ведение учета и подготовку отчетности, а также сложность учитываемы хозяйственных операций, внутрихозяйственный риск можно оценить как низкий. Внутрихозяйственный риск равен 50%. Определение риска контроля - это оценка системы внутрихозяйственного контроля с точки зрения способности обнаруживать и предотвращать ошибки. Чем эффективнее система внутрихозяйственного контроля, тем ниже фактор риска контроля. При общем знакомстве с системой внутреннего контроля предприятия было выявлено наличие отдельных средств контроля, однако отсутствует схема документооборота, нет документа, в котором четко распределены обязанности работников. В связи с этим система внутреннего контроля была оценена как средняя, ей соответствует средний риск, равный 60%. Риск аудита примем равным 4%. Риск необнаружения = 4% /(50% + 60%)- 0,04%. Расчет производится исходя из продолжительности проверки - 25 дней, продолжительности рабочего дня - 8 часов и количества работающих аудиторов - 1 человека. Итого: 25*8* 1= 200 человеко-часов. Проверка проводилась выборочным способом. Для обеспечения репрезентативности выборки был использован систематический отбор изучался каждый третий документ соответствующей категории.

     Оценка  внутреннего контроля на предприятии  ООО «Продукт» была проведена на основании Стандартов аудита. В соответствии с этим стандартом эффективность и надежность системы внутреннего контроля в организации оценена как средняя (Таблица 2.3, 2.4).

     Таблица 2.3

     Анализ  существующих средств контроля по объекту «выручка»

 

     Таблица 2.4

     Анализ  существующих средств контроля по объекту «себестоимость продаж»

 

     Анализ  учетной политики по объектам «выручка»  и «себестоимость» представлены в Приложении 1. Все существенные моменты определены.

     По  результатам аудита за прошлый отчетный период не выявлено существенных нарушений по данным объектам, влияющих на достоверность бухгалтерской отчетности.

     Сверка  данных бухгалтерской (финансовой) отчетности с данными бухгалтерского учета представлена в Таблице 2.5.

     Таблица 2.5

     Таблица сверки строки 2110 ОПУ с данными главной книги