Аудит доходов и расходов по обычным видам деятельности

     – для принятия решений;

     – для контроля и регулирования.

     По  способу включения в себестоимость  затраты делятся на прямые и косвенные.

     Прямые  затраты связаны с производством  определенного вида продукции и  могут быть прямо и непосредственно  отнесены на его себестоимость: сырье  и основные материалы, основная зарплата производственных рабочих, потери от брака и некоторые другие.

     Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо  на себестоимость отдельных видов  продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные и общехозяйственные  расходы, часть расходов на продажу и некоторые другие. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции.

     Информация  о доходах и расходах по обычным  видам деятельности обобщается на счете 90 «Продажи».

     Учет  доходов и расходов по операциям  продажи обеспечивает сопоставление выручки с расходами на ее получение по каждой операции продажи товаров и продукции, сдачи заказчиками выполненных работ и услуг. Сопоставление доходов и расходов по одним и тем же операциям продажи позволяет выявить финансовые результат (прибыль или убыток) от продаж. [2,с.47]

     Результаты  операций продажи структурируются  в отчете о прибылях и убытках  с выделением следующих показателей.

     1. Выручка.

     2. Себестоимость продаж.

     3. Валовая прибыль (убыток) (стр. 1 — стр. 2).

     4. Коммерческие расходы.

     5. Управленческие расходы.

     6. Прибыль (убыток) от продаж (стр. 3 — стр. 5).

     Коммерческие  и управленческие расходы списываются  на уменьшение выручки нетто как расходы за период, т.е. независимо от сопоставления доходов и расходов по каждой операции продажи. Они относятся ко всем операциям продажи, проведенным в течение отчетного периода.

     Счет 90«Продажи» предназначен для учета операций продажи. Он является обобщающим (синтетическим) счетом первого порядка, операции, к нему относящиеся, необходимо учитывать на соответствующих субсчетах (счетах второго порядка), отражающих все показатели, формирующие финансовый результат от продажи. Целесообразно (как минимум) вести учет на следующих счетах второго порядка:

     90.1 «Выручка», 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы».

     При необходимости можно применять  другие субсчета (счета второго порядка).

     Счет 90-1 «Выручка от продаж» предназначен для отражения и обобщения выручки организации как части ее доходов от обычных видов деятельности. Выручка отражается по кредиту счета и обобщается как кредитовое сальдо, которое показывает сумму выручки нарастающим итогом с начала отчетного года, т.е. счет 90-1 «Выручка от продаж» закрывается только по окончании отчетного года. «Выручка отражается в бухгалтерском учете против обязательства Покупателя выплатить продавцу встречное возмещение деньгами или иным имуществом. На основании платежных документов, оформляющих конкретную операцию купли-продажи, сумму выручки записывают: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90-1.

     По  кредиту счета 90-1 «Выручка от продаж» записана выручка брутто, стоимость проданного плюс НДС, акцизы. В отчете о прибылях и убытках должна быть показана сумма выручки нетто (т.е. за минусом НДС и акцизов для подакцизных товаров).

     Организация-продавец взыскивает обязательные налоговые  платежи от имени государства, выступает  его налоговым агентом. Поступившие  налоги должны быть перечислены в доходы бюджетов. Сумма таких налогов записывается в бухгалтерском учете:

     Дебет 90-1 «Выручка от продаж» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», т.е. признается обязательство по платежам в бюджет.

     В результате сальдо на счете 90-1 «Выручка от продаж» отражает выручку нетто с начала года до отчетной даты, на которую оно вычислено.

     Таким образом, для признания в бухгалтерском  учете выручки необходимо, чтобы  выполнялись условия, определенные пунктом 12 ПБУ 9/99.

     Проанализируем  часто встречающиеся ошибки в учете доходов организации. Приведем схемы корректирующих бухгалтерских записей в конкретных ситуациях:

1. Договором предусмотрен переход права собственности в момент оплаты товаров. Товары отгружаются покупателю. В бухгалтерском учете ошибочно признается выручка от продажи в момент отгрузки, хотя право собственности не перешло покупателю. Стоимость товара по договору 472 000 руб., в том числе НДС 72 000 руб. покупная стоимость 350 000 руб. В данной ситуации выручка от продажи товаров признается в момент поступления денежных средств. Если договором предусмотрен особый переход права собственности, то выручка от продажи в бухгалтерском учете организации отражается в момент ее признания (в момент поступления денежных средств). Отгруженные товары следовало отразить на счете 45 "Товары отгруженные", предназначенном для обобщения информации о наличии и движении отгруженных товаров, выручка от продажи, которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). В учете покупную стоимость отгруженных товаров следовало отразить записью: Дебет 45, Кредит 41 - 350 000 руб.

     На  момент оплаты покупателем отгруженных  товаров в данной ситуации осуществляется признание выручки. В учете должны быть составлены записи:

     Дебет 51, Кредит 62 - 472 000 руб. - поступили денежные средства от покупателя за отгруженные товары;

     Дебет 62, Кредит 90-1 - 472 000 руб. - признана выручка;

     Дебет 90-2, Кредит 45 - 350 000 руб. - списана покупная стоимость товаров, право собственности на которые перешло к покупателю;

     Дебет 90-3, Кредит 76, субсчет "НДС" - 72 000 руб. - отражена сумма НДС с выручки.

     В себестоимость отгруженной и  реализованной продукции включаются и коммерческие расходы. По дебету счета 44 "Расходы на продажу" накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90.

     2. Согласно договору поставки организация  отгрузила товар на сумму 354 000 руб., включая НДС. Под предстоящую отгрузку товара получена предварительная оплата в размере 50% стоимости отгруженного товара на сумму 177 000 руб., которая ошибочно включена в выручку.

     По  условиям примера поступившая предоплата была признана в составе доходов  по обычным видам деятельности. В результате в учете следует составить исправительные записи:

     Дебет 51, Кредит 90-1 - 177 000 руб. - сторнирована оплата, произведенная покупателем, признанная в составе доходов по обычным видам деятельности;

     Дебет 51, Кредит 62, субсчет "Авансы полученные" - 177 000 руб. - отражена сумма авансового платежа.

     Выручка от продажи в бухгалтерском учете  организации отражается в момент ее признания (т.е. в момент передачи, отгрузки, подписания акта выполнения работ, оказания услуг). Исключение составляют операции по договорам с особым переходом права собственности. Сумма выручки отражается записью: Дебет 62, Кредит 90-1 - 354 000 руб.

     Зачет задолженности покупателей суммой ранее полученного авансового платежа  осуществляется записью:

     Дебет 62, субсчет "Авансы полученные", Кредит 62 - 177 000 руб.

     Себестоимость продаж, относящихся к признанной выручке, отражается записью: Дебет 90-2, Кредит 41.

     Согласно  пункту 1 статьи 9 Федерального Закона от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, производимые организацией, должны оформляться оправдательными документами.

     Для отражения в бухгалтерском учете  выручки от продажи необходимо иметь  документы, подтверждающие переход  права собственности на эту продукции  к покупателю. Это могут быть различные первичные учетные документы: накладные, товаротранспортные накладные, товарные накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг), а также договоры купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества (п. 2 ст. 218 ГК РФ).

     Ошибки  в оформлении первичных документов влияют на определение и признание  выручки для целей бухгалтерского и налогового учета.

     Требования  по оформлению документов, подтверждающих обоснованность доходов аналогичны для организаций вне зависимости от применяемого налогового режима.

     К примеру, организация, применяющая  упрощенную систему налогообложения, занимается грузовыми автомобильными перевозками. Первичными документами, подтверждающими полученные доходы от грузовых автоперевозок, являются товарно-транспортные накладные.

     В данной ситуации, чтобы избежать ошибок в документальном оформлении доходов  от грузовых автоперевозок, необходимо учитывать следующее.

     1. Перевозка грузов, пассажиров и  багажа должна осуществляться  на основании договора перевозки (ст. 784 ГК РФ). Согласно ст. 785 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или ГК РФ).

     2. В ст. 790 ГК РФ установлено, что за перевозку грузов, пассажиров и багажа взимается провозная плата, установленная соглашением сторон, если иное не предусмотрено законом или иными правовыми актами. Грузоотправитель должен представить автотранспортному предприятию или организации на предъявляемый к перевозке груз товарного характера товарно-транспортную накладную.

     3. Пользование автомобилем с оплатой  его работы по повременному  тарифу оформляется записями  грузоотправителя (грузополучателя)  в путевом листе с указанием пробега и времени нахождения автомобиля в его распоряжении за вычетом времени обеденного перерыва водителя.

     4. По учету работ в автомобильном  транспорте должна составляться  унифицированная форма первичной  учетной документации № 1-Т "Товарно-транспортная накладная", утвержденная постановлением Госкомстата России от 28.11.97 г. № 78, предназначенная для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом.

     Для отражения и обобщения себестоимости продукции, товаров, работ и услуг, других расходов, сопоставляемых с выручкой по принципу признания доходов против расходов на их получение предназначен счет 90-2 «Себестоимость продаж».

     Себестоимость продаж (расходы) отражается по дебету счета и обобщается как дебетовое сальдо, которое показывает величину себестоимости (расходов) накопительно (с начала отчетного года).

     Себестоимость проданных товаров в бухгалтерском  учете записывается так: Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары».

     На  счете 41 отражается покупная себестоимость товаров, приобретаемых со стороны для последующей перепродажи. В случае необходимости она корректируется в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка».

     Себестоимость (производственная) продукции, проданной  на сторону, записывается следующим образом:

     Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция».

     В операциях отгрузки (передачи) продукции и товаров, в которых право собственности на них и существенные риски согласно договору или фактическим условиям не передаются покупателю, товары и продукция не признаются проданными и отражаются на счете 45 «Товары отгруженные» следующей записью:

     Дебет 45 «Товары отгруженные» Кредит 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».

     После признания товаров и продукции  проданными и отражения в учете выручки от продаж их себестоимость записывается:

     Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 45 «Товары отгруженные».

     Себестоимость (производственная) выполненных и  сданных заказчиком работ и услуг  записывается так: