Значение показателей отчета о прибылях и убытках и их увязка с данными налоговой отчетности

При этом в учете дается проводка: Д90 —К44 «Отражено списание расходов коммерческого характера»

В ОАО "Омскэнергосбыт" в 2009 году коммерческие расходы значительно превысили расходы за аналогичный предыдущий период и составили

6 905 205 тыс. руб., что больше на 3 392 452 тыс. руб. предыдущего года.

Строка 040 «Управленческие расходы»

В отчете о прибылях и убытках нашей организации по данной строке стоит прочерк, что говорит о включении данных расходов в себестоимость проданных товаров, работ, услуг.

Строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж»

По данной строке отражается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Он рассчитывается по формуле: строка 050 = строка 029 - строка 030 - строка 040, т.е.

Прибыль (убыток) от продаж = Валовая прибыль – Коммерческие расходы – Управленческие расходы

Если получена отрицательная величина, значит, организация получила убыток, и тогда показатель строки 050 заключается в круглые скобки.

Сумма в строке 050 должна быть равна финансовому результату, сформированному на счете 90 "Продажи", субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж".

Что касается нашей организации, то по итогам отчетного периода она получила прибыль от продаж, которая составила 402 726 тыс. руб. Хотя если сравнивать данную величину с суммой прошлого периода, то она снизилась на 81 399 тыс. руб.

Раздел «Прочие доходы и расходы».

В данном разделе отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

В отличие от доходов от обычных видов деятельности, ради которых организация создается и работает, прочие поступления обычно возникают нерегулярно. Иначе говоря, вероятность наступления событий, которые повлекут за собой возникновение прочих доходов и расходов, невелика [15].

В Отчете о прибылях и убытках приведены три статьи, раскрывающие отдельные составляющие прочих доходов и расходов. Сле­дует иметь в виду, что при формировании организацией Отчета о при­былях и убытках эти статьи необязательны для заполнения, если они не существенны для оценки финансовых результатов деятельности организации.

Строка 060 «Проценты к получению»

По данной строке указываются суммы процентов, причитающихся организации по приобретенным (полученным) облигациям и векселям, банковским депозитам и по выданным займам и кредитам, которые в бухгалтерском учете  отражаются записью: Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

В ОАО "Омская энергосбытовая компания" проценты к получению в 2009 году составили 30 107 тыс. руб. По сравнению с данными прошлого года эта сумма значительно больше. Для сравнения в 2008 году сумма по данной строке – 3 452 тыс.руб.

Строка 070 «Проценты к уплате»

Показатель «Проценты к уплате» включает проценты, начисленные организации за временное пользование займами и кредитами. К этой группе расходов относятся проценты по кредитам и займам, не связанным с приобретением имущества [19].

По этой строке, в частности, указываются суммы подлежащих в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, а также проценты по кредитам и займам, предоставленным организации, отраженные в бухгалтерском учете проводкой: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» - К-т  66 «Расчеты по краткосрочным займам и кредитам», 67 «Расчеты по долгосрочным займам и кредитам»

Для нашей организации суммы по данной строке для 2009 и 2008 года составили соответственно 29 259 тыс. руб. и 25 158 тыс. руб.

Строка 080 «Доходы от участия в других организациях»

Показатель «Доходы от участия в других организациях» отражает поступления от долевого участия в уставных капиталах других организаций, а также прибыль от совместной деятельности.

Для данной организации нет данного вида доходов, в отчете о прибылях и убытках по данной строке стоит прочерк.

Строка 090 «Прочие доходы» и строка 100 «Прочие расходы»

Для нашей оргниазации в соответствии с отчетом о прибылях и убытках (Приложение 1) суммы по данным строкам составили:

Прочие доходы в 2009 году - 72 818 тыс. руб., в 2008 – 67 021 тыс. руб.

Прочие расходы в 2009 году - 450 734 тыс. руб., в 2008 – 389 674 тыс. руб.

Состав прочих доходов и расходов определяется ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Для каждой организации перечень  доходов и расходов может быть различен.

Если руководствоваться пояснительной запиской,  то в ОАО "Омская энергосбытовая компания" прочие доходы и расходы состоят из нескольких групп (п. 3. 15. Приложение 3). В частности к ним относят: доходы и расходы от продажи основных средств, прибыль и убыток прошлых лет, выявленная в отчетном году, штрафы, пени, неустойки и др.

Определение финансового результата.

Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения»

По данной строке показывается финансовый результат от деятельности организации в отчетном периоде.

Прибыль (убыток) до налогообложения определяется по формуле:

Прибыль (убыток) до налогообложения = Прибыль (убыток) от продаж + Проценты к получению — Проценты к уплате + Доходы от участия в других организациях + Прочие доходы — Прочие расходы.

Расчеты по налогу на прибыль

Строки 141, 142 и 150 введены в форму Отчета о прибылях и убытках во исполнение требований ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций".

Строка 141 «Отложенные налоговые активы».

Показатель строки 141 формируется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 "Отложенные налоговые активы".

Как отмечалось раннее, отложенный налоговой актив (ОНА) образуется  в результате возникновения вычитаемой временной разницы.

Он образуется в ситуации, когда в отчетном периоде расход в бухгалтерском учете признается в большей сумме, чем аналогичный расход в налоговом учете, но при этом предполагается, что в последующих периодах эти расходы будут признаны в налоговом учете [18].

Причины возникновения данных разниц, а в последствии и отложенных налоговых активов  весьма разнообразны.

Например, налоговый актив возникает вследствие применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета. У организаций, которые исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль кассовым методом, налоговый актив может сформироваться при наличии кредиторской задолженности. В этом случае стоимость не оплаченных поставщикам товарно-материальных ценностей (работ, услуг), использованных в производстве, не списывается на расходы в налоговом учете до момента оплаты. А в бухгалтерском учете стоимость ТМЦ, использованных в производстве, учитывается в составе расходов независимо от факта оплаты.

Другие причины возникновения представлены в таблице 2 «Причины возникновения постоянных и временных разниц» (Приложение 2)

Признание ОНА в бухгалтерском учете отражается записью: Д-т счета 09 – К-т счета 68. В отчетном периоде могут быть приняты к вычету суммы налога на прибыль, признанные в прошлых отчетных периодах: Д-т счета 68 –   К-т счета 09. Кроме того, ОНА, списанные на счет прибылей и убытков при выбытии актива, по которому они были рассчитаны, в сумме, на которую на будет уменьшена налогооблагаемая прибыль отчетного, так и последующих периодов, отражается так: Д-т счета 99 «Прибыли и убытки» - К-т счета 09 «Отложенные налоговые активы» [22].

Для отражения в отчете отложенного налогового актива необходимо определить разницу между признанными в отчетном периоде и принятыми к вычету активами. Т.е. определит разницу между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 09. Таким образом, показатель ОНА может получиться как с положительным, так и отрицательным значением. В случае образования последнего, данная величина отражается в круглых скобках.

Согласно п. 19 ПБУ 18/02 в Бухгалтерском балансе при выполнении определенных условий можно отражать сальдированную (свернутую) сумму остатков по счетам 09 "Отложенные налоговые активы" и 77 "Отложенные налоговые обязательства". Но в Отчете о прибылях и убытках сальдировать суммы налоговых активов и налоговых обязательств нельзя [18].

Строка 142 «Отложенные налоговые обязательства»

Отражается сумма отложенных налоговых обязательств, начисленных и

погашенных в налоговом периоде.

Отложенное налоговое обязательство (ОНО) образуется в результате возникновения налогооблагаемых временных разниц в том случае, если в течение налогового периода какой-либо вид расхода в бухгалтерском учете был признан в меньшей сумме, чем в налоговом учете, но предполагается, что в следующих периодах эта разница будет погашена (т.е. расход будет полностью признан в бухгалтерском учете).

Например, налоговое обязательство возникает вследствие применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета. При приобретении амортизируемого имущества в его первоначальную стоимость в налоговом учете не включаются проценты по кредитам и займам, расходы на страхование этого имущества, а также курсовая разница. Эта сумма в целях налогообложения списывается на расходы, а в бухгалтерском учете - включается в первоначальную стоимость приобретенного имущества, что приводит к возникновению отложенного налогового обязательства, которое в последующие периоды погашается по мере начисления амортизации в бухгалтерском учете.

Другие причины возникновения данных разниц представлены в таблице 1 (Приложение 2).

Начисление ОНО отражается проводкой: Д-т счета 77 – К-т счета 68. В следующем налоговом периоде часть ОНО увеличивает сумму налога на прибыль. И в учете это отражается записью: Д-т счета 77 – К-т счета 68.

ОНО, списанные на счет прибылей и убытков при выбытии актива, по которому они были рассчитаны, в сумме, на которую не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль отчетного, так и последующих периодов, отражаются так: Д-т счета 77 «ОНО» - К-т счета 99 «Прибыли и убытки» [22]

Показатель для строки 142 формы N 2 формируется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 "Отложенные налоговые

обязательства".

Если обороты по кредиту счета 77 больше оборотов по дебету, то разница между ними отражается по строке 142 отчета о прибылях и убытках как отрицательная величина и заключается в круглые скобки. Если же кредитовый оборот счета 77 меньше дебетового, то полученная разница отражается по строке 142 как положительная сумма.

Строка 150 «Текущий налог на прибыль»

По данной статье отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с уста­новленным законодательством РФ порядком, которая подлежит уп­лате в бюджет.

Как отмечалось раннее, величина текущего налога на прибыль может быть исчислена как по данным налогового учета (на основании данных Декларации по налогу на прибыль), так и бухгалтерского учета.

При применении  второго случая используется методика, предусмотренная ПБУ 18/02 . А именно текущий налог на прибыль находиться по формуле:

Текущий налог на прибыль = Условный расход (доход) по налогу на прибыль + Постоянные налого­вые обязательства (200) + Отложенные налоговые активы (стр. 141) — Отложенные налоговые обязательства (стр.142) — Постоянные налоговые активы (200)

При этом показатель постоянные налоговые обязательства (активы) отражаются в справочной части отчета (строка 200).

Согласно нормам ПБУ 18/02 постоянные налоговые обязательства образуются в случае возникновения постоянной разницы, которая приводит к увеличению налога на прибыль. Он отражается по дебету счета 99, субсчет "Постоянные налоговые обязательства".

Если постоянная разница приводит к уменьшению суммы налога на прибыль, то возникает постоянный налоговый актив. Он отражается по кредиту счета 99, субсчет "Постоянные налоговые активы".

Показатель строки 200 Отчета о прибылях и убытках исчисляется как разница между оборотами счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Постоянные налоговые обязательства (активы)".

То есть в форме N 2 показываются сальдированные обороты по указанному субсчету счета 99.

Положительное сальдо говорит о том, что обязательства больше активов, и приводит к увеличению платежей в бюджет. Вследствие этого при нахождении текущего налога на прибыль положительное сальдо увеличивает условный расход (доход) по налогу на прибыль.

Отрицательное сальдо говорит о том, что обязательства меньше активов, и приводит к уменьшению платежей в бюджет. Вследствие этого при нахождении текущего налога на прибыль оно уменьшает условный расход (доход) по налогу на прибыль.

Для того чтобы не сальдировать обороты по субсчету "Постоянные налоговые обязательства (активы)" счета 99, можно дополнить справочный раздел еще одной строкой и показывать постоянные налоговые обязательства отдельно от постоянных налоговых активов

В свою очередь, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль не отражается в отчете о прибылях и определяется как произведение бухгалтерской прибыли отчетного периода и ставки налога на прибыль, действующей на отчетную дату.

Такой расчет текущего налога на прибыль позволяет увязать данные бухгалтерского и налогового учета при определении величины причитающейся к уплате налога и отражении в Отчете о прибылях и убытках величины чистой прибыли или убытка.

В ОАО «Омская энергосбытовая компания» текущий налог на прибыль текущий налог на прибыль рассчитан в соответствии с ПБУ 18/02 с учетом условного расхода, постоянных  налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.