Значение показателей отчета о прибылях и убытках и их увязка с данными налоговой отчетности

          учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Следствием постоянных разниц между бухгалтерской и налогооблагае­мой прибылью является возникновение постоянного налогового обязатель­ства (актива).

ПБУ 18/02 определяет постоянное  налоговое обязательство (актив), как сумму налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянное налоговое обязательство (актив) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

Постоянное налоговое обязательство (актив) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату [6].

Теперь рассмотрим понятие временных разниц.

В соответствии с ПБУ 18/02 под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.

Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

Отложенный налог на прибыль – это сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

В зависимости от характера влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) временные разницы разделяются на вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Такие разницы появляются тогда, когда в отчетном периоде бухгалтерская прибыль получается меньше, чем налогооблагаемая, тем не менее потом образуется противоположная ситуация, и "переплата", возникшая в отчетном периоде, будет возмещена "недоплатой" в последующих отчетных периодах [24].

В качестве такого отложенного налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18 рассматривается отложенный налоговый актив.

Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы появляются тогда, когда бухгалтерская прибыль в отчетном периоде получается больше, чем налогооблагаемая, тем не менее потом появится противоположная ситуация, и "экономия" налога на прибыль, образованная в отчетном периоде, будет возмещена "переплатой" в следующих отчетных периодах [24].

При этом в данном случае в качестве отложенного налога рассматривается отложенное налоговое обязательство.

Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Порядок отражения отложенных налоговых активов и обязательств, а также постоянных налоговых обязательств (активов) в отчете о прибылях и убытках будут рассмотрены во второй главе работы.

После определения временных и постоянных разниц, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства организации следует определить текущий налог на прибыль.

Для этого в соответствии с ПБУ 18/02 сначала определяется  условный расход (условный доход) по налогу на прибыль.

Условный расход (условным доходом) – это сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка).

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Для обособленного учета условного расхода (условного дохода) к счету учета прибылей и убытков нужно открыть субсчет.

Величина начисленного условного расхода по налогу на прибыль отражается следующей проводкой: Д-т счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет 3 "Условный доход (расход) по налогу на прибыль", К-т счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода [6].

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль.

С 1 января 2008 г. текущий налог на прибыль можно находить на основе налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Т.е. ПБУ 18/02 определяет 2 способа определения величины текущего налога на прибыль:

1) на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 18/02. При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль;

2) на основе налоговой декларации по налогу на прибыль. При этом величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

При выборе второго способа организация не освобождается от необходимости отражать в бухгалтерском учете постоянные и временные разницы, постоянные налоговые обязательства и активы, а также отложенные налоговые обязательства и активы.

Согласно п. 22 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" способ определения величины текущего налога на прибыль закрепляется в учетной политике организации.

42

2. Методика формирования отчета о прибылях и убытках. Увязка его показателей с данными налоговой отчетности.

2.1  Порядок заполнения статей отчета о прибылях и убытках.

Информация отчета о прибылях и убытках представлены в разделах, которые состоят из статей. Рассмотрим данные разделы и статьи более подробно исходя из информации, представленной в отчете о прибылях и убытках ОАО «Омская энергосбытовая компания» (Приложение 1).

Раздел "Доходы и расходы по обычным видам деятельности"

Для целей бухгалтерского учета и раскрытия в отчетности доходы и расходы подразделяются на обычные и прочие. [22].

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг [4].

Соответственно расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров [5].

В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы.

Также в данном разделе отражается такие показатели как валовая прибыль и прибыль от продаж.

Рассмотрим данные показатели построчно.

Строка 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)»  

По данной строке отражается сумма, учтенная по кредиту счета 90 «Продажи»  за минусом дебетовых оборотов по субсчетам этого же счета 90: субсчету 3 "Налог на добавленную стоимость", субсчету 4 "Акцизы"  в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Выручка в Отчете формы N 2 отражается с учетом скидок (накидок), изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.д.

В форме N 2 в соответствии с п. 6 ПБУ 9/99 надо показать всю сумму выручки, в том числе и по товарам (продукции, работам, услугам), не оплаченным покупателями (заказчиками), если право собственности на отгруженные товары к ним перешло.

При продаже продукции (товаров), оказании услуг, выполнении работ на условиях коммерческого кредита (отсрочка или рассрочка платежа) выручка в форме N 2 отражается в полной сумме задолженности покупателя (заказчика), включая начисленные проценты [4].

Согласно отчету о прибылях и убытках (Приложение 1) за 2009 год ОАО «Омская энергосбытовая компания»  сумма по данной строке, т.е. выручка  компании составила 10 298 692 тыс. руб. Причем согласно пояснительной записке (Приложение 3 п.3.14) выручка от продажи электроэнергии составила 10 157 103 тыс. руб., а от продажи прочих товаров, продукции, работ, услуг промышленного характера соответственно 141 589 тыс. руб. Вследствие чего, можно сделать вывод, что основную долю  от общего объема реализации продукции составляет выручка от продажи электроэнергии.

Если сравнить сумму выручки с суммой за аналогичный период предыдущего года, то можно сказать, что она увеличилась на 645 831 тыс. руб.

Строка 020 «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг»

В этой строке отражается дебетовый оборот счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж".

Себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг) – показатель, который  раскрывает величину затрат, связанных с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, выручка от продажи которых отражена по строке 010 отчета о прибылях и убытках [22].

К таким затратам относят: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.

Следует отметить, что в соответствии с ПБУ 10/99  себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров».

Заполнение строки 020 формы N 2 зависит от того, как организация определила порядок расчета себестоимости в учетной политике. Если калькулируется полная себестоимость, то в строке 020 отражается не только себестоимость, но и общехозяйственные расходы, а строка 040 "Управленческие расходы" не заполняется. При неполной себестоимости строка 020 сохраняет

информацию о прямых расходах, а расходы общего характера отражаются как управленческие [18].

Аналогична ситуация и с коммерческими расходами, которые учитываются на счете 44 "Расходы на продажу". Производственные организации в составе коммерческих расходов учитывают затраты, связанные со сбытом продукции. Пункт 9 ПБУ 10/99 позволяет списывать коммерческие расходы двумя способами: распределять их между реализованной и оставшейся продукцией (т.е. списывать на себестоимость продукции в дебет счета 20) или включать все коммерческие расходы в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде (в дебет счета 90-2). В зависимости от принятой учетной политики сумма таких расходов, списанная на финансовые результаты в отчетном периоде, отражается в форме N 2 по строке 020 или по строке 030 "Коммерческие расходы"

Если говорить о нашей организации, то судя по отчету о прибылях и убытках,  управленческие расходы включены  в состав себестоимости, т.к. строка 040 не заполнена, а коммерческие расходы выделены отдельной строкой.

Вследствие чего себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг в 2009 году составила 2 990 761 тыс. руб., что значительно меньше суммы за аналогичный предыдущей период, которая составляла 5 555 983 тыс. руб.

Строка 029 «Валовая прибыль»

Данная статья определяется расчетным путем как разница между данными статьи «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и данными статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

Для ОАО "Омская энергосбытовая компания" валовая прибыль в 2009 году составила 7 307 931 тыс. руб., а за предыдущий год – 4 096 878 тыс. руб.

Данные суммы определяются следующим образом:

строка 010-строка 020= 10 298 692 – 2 990 761 = 7 307 931 тыс. руб. – для 2009 года и 9 652 861 – 5 555 983 = 4 096 878 тыс. руб. – для 2008.

Строка 030 «Коммерческие расходы»

Показатель «Коммерческие расходы» отражает затраты, связанные со сбытом продукции, и издержки обращения. Данные виды расходов учитываются в бухгалтерском учете на счете 44 «Расходы на продажу»

Раннее упоминалось, что коммерческом учете могут списывать 2 способами, в зависимости от принятой учетной политике. В нашем случае организация списывает коммерческие расходы в дебет 90-го счета.