Значение показателей отчета о прибылях и убытках и их увязка с данными налоговой отчетности

Оглавление

Введение.................................................................................................................... 3
Глава 1. Отчет о прибылях и убытках и его роль в экономике. ….......................5
1.1 Сущность, содержание и принципы составления отчета о прибылях и убытках. ….........................................................................................................................5
1.2 Значение и целевая направленность отчета о финансовых результатах в рыночной экономике. …..............................................................................................10
Глава 2. Методика формирования отчета о прибылях и убытках. Увязка его показателей с данными налоговой отчетности........................................................ 21
2.1 Порядок заполнения статей отчета о прибылях и убытках...........................21
2.2 Взаимодействие показателей отчета о прибылях и убытках с данными, отраженными в декларации по налогу на прибыль................................................. 34
2.3 Увязка информации, представленной в отчете о прибылях и убытках с данными налогового учета. …......................................................................................13

Заключение. ….........................................................................................................40
Список литературы................................................................................................. 43

Введение

Одной из обязательной составной частью финансовой отчетности является  Отчет о прибылях и убытках, основное назначение которого является  информирование пользователей об эффективности деятельности организации.

Несомненно,  важнейшим показателем деловой активности организации, который отражается в отчете,  является величина текущего финансового результата за определенный период — прибыли. Прежде всего,  это связано с тем, что сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются как особо значимая часть финансового мониторинга организации, дополняющая и развивающая информацию, представленную в балансовом отчете в виде окончательно оформленного результата.

Кроме того отчет о прибылях и убытках является источником информации по показателям, корректирующим бухгалтерскую прибыль для целей исчисления налога на прибыль, Что впоследствии  приводит к сопоставимости данных налогового и бухгалтерского учета.

Все выше сказанное указывает на  актуальность данной темы и определяет цель данной работы, которой является установление значения и целевой направленности отчета о финансовых результатах в условиях рыночной экономике, а также выявление взаимосвязи отчета с данными налогового учета и разработка выводов.

В работе поставлены и решены следующие задачи :

1)     определить сущность, содержание отчета о прибылях и убытках, а также принципы его составления;

2)     установить значение данного отчета для предприятия и пользователей в условиях рыночной экономики;

3)     выявить взаимосвязь отчета о прибылях и убытках с данными налогового учета;

4)     рассмотреть методику формирования отчета о прибылях и убытках и сопоставимость его показателей с данными налоговой декларации на примере ОАО «Омская энергосбытовая компания»;

5)     разработать выводы по теме исследования.

Объектом исследования послужило открытое акционерное общество «Омская энергосбытовая компания», основными видами деятельности которого является покупка электрической энергии на оптовом и розничных рынках электрической энергии (мощности),  реализация (продажа) электрической энергии на оптовом и розничных рынках электрической энергии (мощности) потребителям (в том числе гражданам) и др.

Методологической основой курсовой работы послужили аконодательные и нормативные акты, регулирующие порядок формирования показателей отчета о прибылях и убытках и налоговой декларации, а так же труды ученых-экономистов в области бухгалтерской и налоговой отчетности.

42

1.      Отчет о прибылях и убытках и его роль в экономике

1.1     Сущность, содержание и  принципы составления отчета о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках наряду с бухгалтерским балансом является обязательным элементом годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности организаций всех организационно-правовых форм. Данный отчет предоставляет информацию о формировании финансовых результатов по разнообразным видам деятельности организации, а также итоги различных фактов хозяйственной деятельности за отчетный период, способных повлиять на величину конечного финансового результата[16].

Многолетний практический отечественный и зарубежный опыт показывает, что порядок формирования отчетных данных о прибылях и убытках может быть разнообразным по форме и содержанию.

За последние годы состав и показатели бухгалтерской отчетности в России претерпели значительные изменения в связи с исполнением Программы реформирования бухгалтерского учета.

Вследствие чего содержание отчета было преобразовано в соответствии с форматом одноименного отчета, рекомендованного международными стандартами финансовой отчетности. А сам отчет стал более компактныm и прозрачным для пользователей бухгалтерской информации.

Состав и структуру показателей отчета о прибылях и убытках можно представить в виде сальдовой таблицы, отражающей доходы, расходы, промежуточные результаты и конечный финансовый результат деятельности организации за период [14].

При этом доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)  [4].

А соответственно расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) [5].

Для целей бухгалтерского учета и раскрытия в отчетности доходы и расходы подразделяются на обычные и прочие. Это разграничение организация производит самостоятельно исходя из характера своей деятельности, вида доходов и расходов и условий их получения [22].

Типовая форма отчета о прибылях и убытках включает в себя разделы: доходы и расходы по обычным видам деятельности, прочие доходы и расходы, прибыль (убыток) до налогообложения, чистая прибыль (убыток) отчетного периода. Также отчет включает  справочную информацию и расшифровку отдельных прибылей и убытков

В совокупности  разделы  в соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» должны содержать следующие числовые показатели: выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто - выручка); себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов); валовая прибыль; коммерческие расходы; управленческие расходы; прибыль/убыток от продаж; проценты к получению; проценты к уплате; доходы от участия в других организациях; прочие доходы; прочие расходы; прибыль / убыток до налогообложения; налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи; чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый) убыток).

Если говорить о справочной информации, то в отчете о прибылях и убытках она представлена тремя показателями:

      постоянные налоговые обязательства (активы);

      базовая прибыль (убыток) на акцию;

      разводненная прибыль (убыток) на акцию.

Следует отметить, что два последних показателя рассчитываются акционерными обществами в соответствии с Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина России от 21.03.2000 №29н.

При заполнении отчета о прибылях и убытках кроме того на ее второй странице необходимо расшифровать следующие прибыли и убытки (развернуто) [17]:

—          штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании;

—                              прибыль (убыток) прошлых лет;

—          возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств;

—          курсовые разницы по операциям в иностранной валюте;

—                              отчисления в оценочные резервы;

—          списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности.

В соответствии с приказом Минфина России от 22.07.03 № 67н ( ред. Приказов Минфина РФ от 31.12.2004 N 135н , от 18.09.2006 N 115н, от 08.11.2010 N 142н) допускается приводить эти расшифровки и в до­полнительно вводимых подстроках к соответствующим строкам отчета.

Более подробно информация о статьях и показателях отчета будет представлена во второй главе данной работы, при рассмотрении Отчета о прибылях и убытках ОАО «Омская энерогосбытовая компания».

Для того чтобы Отчет о прибылях и убытках и вытекающие из него сведения в Пояснительной записке могли быть использованы для анализа фактической доходности организации, в нормативных документах и специальной литературе рассмотрены принципы построения Отчета о прибылях и убытках.

В нормативных документах содержатся требования к составлению Отчета о прибылях и убытках. Так, структура построения Отчета о прибылях и убытках, предусмотренная в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», определяет порядок раздельного раскрытия в               отчете выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг; процентов к получению; доходов от участия в других организациях, прочих доходов. ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» содержат требование выделения в отчете о прибылях и убытках характера деятельности, вида доходов, размера и условий их получения.

Указанные выше требования и рекомендации можно объединить в пять экономических принципов составления отчета о прибылях и убытках [14]:

1.             принцип расчета финансового результата методом брутто;

2.             принцип детализации доходов и расходов;

3.             принцип построения отчета о прибылях и убытках по функциям управления;

4.           принцип периодизации;

5.           принцип разделения результатов.

Рассмотрим указанные принципы более подробно.

Принцип расчета финансового результата по методу брутто предус­матривает отражение всех доходов и расходов в полном размере без взаимозачетов.

Принцип детализации доходов и расходов по видам связан с их характером. Это, прежде всего, означает, что все доходы и расходы отчетного периода должны быть структурированы определенным образом.

Согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 в Отчете о прибылях и убытках четко  выделены два раздела: I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности П. Прочие доходы и расходы.

Принцип построения Отчета о прибылях и убытках по функциям управления предполагает относить доходы и расходы к определенным областям деятельности организации и таким образом оценить их экономическое действие.

Принцип периодизации предполагает отражение  в  Отчете о прибылях и убытках  части издержек и поступлений, относящихся к данному отчетному периоду, в котором была произведена продукция или оказаны услуги, как доход. Такая периодизация поступлений является основой для периодизации затрат. Затраты как расходы относятся к тому периоду, в котором согласно принципу начисления (временной определенности фактов хозяйственной деятельности) они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Принцип разделения результатов связан с разделением  доходов и расходов  таким образом, чтобы основные и прочие, составляющие финансового результата были прозрачными. Это необходимо в связи с экономической оценкой хозяйственной деятельности организации.

Разделение финансового результата может производиться на основе двух критериев [14]:

      критерий регулярности разделяет общий финансовый результат на результаты от основной (обычной) деятельности организации или прочей (не основной) деятельности для организации;

      критерий отнесения к виду хозяйственной деятельности подразделяет финансовый результат от основной деятельности на результаты от производственной (коммерческой) и финансовой деятельности.

Кроме того составляя отчет о прибылях и убытках, необходимо иметь в виду следующие положения [13]:

1)          все данные в отчете показываются нарастающим итогом с начала года;

2)          существенные показатели отражаются в отчетности отдельно. При этом существенными признаются те показатели, без знания которых пользователи отчетности не смогут оценить финансовое положение организации и результаты ее деятельности. А несущественные показатели объединяются.

3)     поскольку данные о финансовой деятельности, представленные в отчетности, должны быть сопоставимыми, то при имевших место измене­ниях по порядку их исчисления в соответствии с законодательными актами или в результате изменений учетной политики показатели за прошлый отчетный период подлежат корректировке (исправительные записи при этом в бухгалтерском учете не производятся).