Значение показателей отчета о прибылях и убытках и их увязка с данными налоговой отчетности

Условный расход  по налогу на прибыль за 2009 год составил 5 132тыс. руб., отложенное налоговое обязательство в сумме 13 356 тыс. руб., отложенный налоговый актив в сумме 1 557 тыс. руб., и постоянное налоговое обязательство в сумме 60 846 тыс. руб. Таким образом, сумма налога на прибыль составила 80 891 тыс. руб.

Нужно обратить внимание, что при корректировании в отчетном периоде ошибок прошлых лет появляется необходимость введения в отчет о прибылях и убытках дополнительных строк.

Если ошибка подействовала на исчисление налога на прибыль, то в отчетном периоде образуется постоянная разница, которая формирует постоянное налоговое обязательство или постоянный налоговый актив. Сумма данного постоянного налогового обязательства (актива) равна сумме недоплаченного (переплаченного) прежде налога на прибыль. Ее надлежит отобразить в отчете о прибылях и убытках в дополнительной строке, которая вводится после строки 150 "Текущий налог на прибыль", согласно разъяснениям, которые даны в письме Минфина РФ от 23.08.2004 г. N 07-05-14/219 "Об ошибках, допущенных при исчислении налога на прибыль" [24].

Подобным образом фиксируются суммы штрафов и пеней по налогам и сборам. В бухгалтерском учете эти суммы отображаются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки". Для учета налоговых санкций и пеней в форму N 2 понадобится ввести дополнительную строку, расположив ее после строки 150 "Текущий налог на прибыль".

В нашей организации ведена дополнительная строка 151 «Дополнительные показатели», но за отсутствием данных в пояснительной записке, что именно отраженно по данной строке очень трудно судить.

Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного года»

По данной строке отража­ется конечный финансовый результат, т.е. чистая прибыль (или убыток). Величина чистой прибыли (убытка) может быть получена ис­ходя из следующего расчета:

Прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) + Отложенные налоговые активы — Отложенные налоговые обязательства — Текущий налог на прибыль.

Для ОАО «Омская энергосбытовая компания» чистая прибыль отчетного года составила        30 290 тыс. руб. Данная величина была найдена следующим образом:

Прибыль до налогообложения (строка 140) + Отложенные налоговые активы (строка 141) + Отложенные налоговые обязательства (строка 142) – Текущий налог на прибыль (строка 150) + Дополнительные показатели (строка 151) =      = 25 658 + 1 557 + 13 356 – 80 891 + 70 610= 30 290 тыс. руб.

При этом  под базовой  прибылью (убытком) на акцию (строка 201) понимается  отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода [9].

Базовая прибыль (убыток) отчетного периода определяется путем уменьшения (увеличения) прибыли (убытка) отчетного периода, остающейся в распоряжении организации после налогообложения и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленным их владельцам за отчетный период.

При исчислении базовой прибыли (убытка) отчетного периода не учитываются дивиденды по привилегированным акциям, в том числе по кумулятивным, за предыдущие отчетные периоды, которые были выплачены или объявлены в течение отчетного периода.

Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, определяется путем суммирования количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на первое число каждого календарного месяца отчетного периода, и деления полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде.

Величина разводненной прибыли (убытка) на акцию (строка 202) показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка), приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества.

Под разводнением прибыли понимается ее уменьшение (увеличение убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества (методические рекомендации) [9].

В соответствии с отчетом о прибылях и убытках и пояснительной записке ОАО «Омская энергосбытовая компания» базовая прибыль на акцию равна 8 тыс. руб. Порядок расчета данного показателя представлен в пояснительной записке (Приложение 3 п.3.18).

Величина разводненной прибыли (убытков) на акцию совпадает с величиной базовой прибыли на акцию т.к. ОАО «Омская энергосбытовая компания» не планирует дополнительной эмиссии акций.

2.2  Взаимодействие показателей отчета о прибылях и убытках с данными, отраженными в  декларации по налогу на прибыль.

Как уже отмечалось раннее,  вследствие изменения налогового законодательства произошло возникновение существенных различий в правилах учета доходов и расходов, в установлении величины прибыли для целей подготовки бухгалтерской отчетности в соответствии с бухгалтерским законодательством и для исчисления налога на прибыль в соответствии с НК РФ.

Однако, не смотря на это некоторые показатели, отраженные в отчете о прибылях и убытках должны быть тождественны показателям, которые отражены в налоговой декларации по налогу на прибыль.

В соответствии со  ст.289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено законом, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном НК РФ.

Порядок же заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль устанавливается приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н, в этом же нормативном документе приведена форма данной декларации.

В соответствии с приказом №54  в состав Налоговой декларации (Приложение 4) по налогу на прибыль организаций все организации обязательно включают: лист 01 "Титульный лист", лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций", подраздел 1.1 разд. 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика", Приложение 1 к листу 02 "Доходы от реализации и внереализационные доходы", Приложение 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам".

Специальные листы декларации предназначены только для фирм, получивших доходы от отдельных операций или видов деятельности.

Так, к примеру,  Приложение 4 к листу 02 заполняют только за I квартал и за год. Лист 06 предназначен для негосударственных пенсионных фондов.

Лист 07 должны заполнить организации, получившие из бюджета средства целевого финансирования и т.п.

Главное соотношение между показателями данных форм отчетности, несомненно, это величина текущего налога на прибыль, который отражается в отчете о прибылях и убытках по строке 150 с суммой налога на прибыль, отраженного в декларации по строке  180 листа 02 «Сумма исчисленного налога на прибыль — всего».

Следующее, что нужно сравнить это сумму доходов от реализации и внереализационных доходов, отражен­ных в декларации по налогу на прибыль. Здесь, по мнению налоговых органов, сумма показателей строк 010 и 100 приложения № 1 к листу 02 деклара­ции по налогу на прибыль должна быть равна сумме показателей строк 010, 060, 080,090 Отчета о прибылях и убытках [23].

Тем не менее, существует достаточно причин, из-за которых суммы бухгалтерских и налоговых доходов могут различаться. К которым, в частности относятся например следующие [23]:

1)     Организация получила безвозмездную помощь от учредителя, владеющего более чем 50 процентами уставного капитала. В налоговом учете такие доходы не отражаются (подп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). А в бухучете они входят в состав прочих доходов в соответствии с п. 7 ПБУ 9/99.

2)     Компания выполняет работы в течение длительного периода. Работы начаты еще в прошлом году, но сдаются не поэтапно, а после полного завершения. Поэтому доходы нужно распределить между налоговыми периодами. Как результат — суммы в бухгалтерском и налоговом учете не совпадут.

При отсутствии временных и постоянных разниц  показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения» в бухгалтерской отчетности совпадает  с показателем «Налоговая база для исчисления налога», указанного в декларации по строке 120 Лист 02.

В большинстве случаев налоговые расходы не могут превышать бухгалтерские. Это, прежде всего, связано, с тем что  в налоговом учете намного больше ограничений и норм, чем в бухгалтерском.

Поэтому сумма строк 030 и 040 листа 02 декларации по нало­гу на прибыль не может быть меньше общей суммы расходов, которые отражены в Отчете о прибылях и убытках (сумма показателей по строкам 020, 030, 040, 070,100) [23].

Однако на практике бывает и по-другому: из-за несовпадения в учетах в отдельных отчетных (налоговых) периодах налоговые расходы могут существенно превысить бухгалтерские. Для примера можно привести следующие ситуации:

1.      В налоговом учете применена амортизационная премия. То есть организация списала 10 процентов стоимости ново имущества в периоде, когда оно начало амортизироваться. В бухучете подобных правил нет.

2.      Компания переоценивала основные средства. Из-за того,  что в бухучете переоценка отражается, а в налоговом нет,  суммы амортизации по переоцененным объектам не совпали.

Кроме того должны соответствовать следующие суммы [31]:

1.      сумма по строке прибыль (убыток) прошлых лет в расшифровке отдельных прибылей и убытков формы №2 должна соответствовать  доходам или убыткам прошлых лет, выявленные в отчетном году, отраженных по строке 101 и 301 приложения 1 и 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

2.      показатель строки 205 Приложения N 2 к листу 02 "Штрафы, пени и другие санкции за нарушение договорных или долговых обязательств, возмещение причиненного ущерба" декларации с показателем строки "Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании" таблицы расшифровки отдельных прибылей и убытков формы N 2;

3.      показатель строки 201 Приложения N 2 к листу 02 "Расходы в виде процентов по долговым обязательствам..." декларации с показателем строки "Проценты к уплате" формы N 2;

Таким образом, при составлении годовой бухгалтерской и налоговой отчетности нужно провести проверку показателей бухгалтерской и налоговой отчетности. Для чего,  прежде всего, следует проконтролировать соотношение отдельных показателей декларации по налогу на прибыль с данными Отчета о прибылях и убытках организации.

Несопоставимость этих данных свидетельствует о наличии нарушений финансово-хозяйственной деятельности или порядка формирования показателей в налоговом учете организации, что может повлечь за собой налоговую проверку.

Если сравнить отчет о прибылях и убытках (Приложение 1) и декларацию по налогу на прибыль (Приложение 4), то можно говорить о выполнении главных соотношений по показателям на данном предприятии.

Но следует помнить, что  показатели указанных отчетных форм могут отличаться друг от друга по  законным причинам. Так как при составлении налоговой отчетности могут возникать отклонения бухгалтерского и налогового учета. В частности:

1.      по доходам от реализации – на величину суммовых разниц;

2.      по общей сумме доходов (проведение операций с ценными бумагами, производство с длительным циклом) в бухгалтерском учете была проведена переоценка имущества;

3.      по общей сумме расходов – у компании есть расходы, которые не могут быть учтены для целей налога на прибыль, дата признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете различна;

4.      сумма налога на прибыль – в текущем году выявлено искажение по налогу на прибыль за прошлые годы, и в бухгалтерском учете произведена корректировка текущего налога.

Только  сопоставив данные налоговой и бухгалтерской отчетности и обосновав причины расхождения в рассмотренных раннее показателях можно говорить о правильно составленной отчетности и избежать штрафных санкций.

42

Заключение.

На основании выполненных задач можно сделать следующие выводы.

Отчет о прибылях и убытках  - это обязательный элемент годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности организаций всех организационно-правовых форм, состав и структуру показателей которого, можно представить в виде сальдовой таблицы, отражающей доходы, расходы, промежуточные результаты и конечный финансовый результат деятельности организации за период, и который строится на основании определенных  принципах.

В условиях рыночной экономики отчет о прибылях и убытках приобретает все большое значение, поскольку является одним  из главных источников  информации для анализа, результаты которого позволяют выявить неиспользованные возможности увеличения прибыли и доходности организации, повышения уровня его рентабельности. Кроме того для всех заинтересованных пользователей он дает возможность судить о финансовых результатах деятельности организации за отчетный период, оценить качество роста прибыли, правильно построить отношения с имеющимися заказчиками, а так же оценить возможные риски предпринимательства.

Если говорить об увязке данных отчета с налоговым учетом, то нужно сказать что с введением 25 Главы НК РФ возникла необходимость ведения двух параллельных систем учета финансовых результатов, для сближения которых Министерством финансов РФ и было разработано ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Данное ПБУ вводит такие понятия как отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства, постоянные налоговые обязательства (активы), которые корректируют бухгалтерскую прибыль для исчисления текущего налога на прибыль, который в свою очередь должен быть равен налогу на прибыль, отраженному в налоговой декларации.