Теоретичнi основи фiнансової звiтностi

У рядку 070 “Адміністративні витрати” ТОВ “ім.Калашника” відображає загальногосподарські витрати, які виникли протягом звітного періоду у процесі діяльності підприємства у зв’язку з його управлінням та обслуговуванням. Цей рядок заповнюється за дебетом рахунку 92 “Адміністративні витрати”.

У рядку 080 “Витрати на збут” відображаються витрати  підприємства, які виникли протягом операційного циклу у звітному періоді і пов’язані з реалізацією (збутом) продукції (товарів, робіт, послуг). Цей рядок заповнюється за дебетом рахунку 93 “Витрати на збут”.

У рядку 090 “Інші  операційні витрати” показуються: собівартість реалізованих виробничих запасів; втрати від знецінення запасів; нестачі і втрати від псування цінностей; визнані штрафи, пені, неустойки; витрати на утримання об’єктів соціально-культурного призначення; інші витрати операційної діяльності. Цей рядок заповнюється за дебетом рахунку 94“Інші витрати операційної діяльності ”.

Рядок 100 “Фінансовий  результат від операційної діяльності”  прибуток (р. 100) або збиток (р. 105) розраховується як різниця між сумою валового прибутку та іншими операційними доходами мінус адміністративні витрати, витрати на збут та інші витрати операційної діяльності, тобто:

р.100 =(р.050 + р.060) - (р.070+р.080 + р.090).                                            (3.1)

р.105 = (р.055 + 070 + 080 + 090 - 060 ).                                                       (3.2)

В рядку 140 “Фінансові витрати” відображаються витрати на відсотки та інші витрати, пов’язані  із залученням кредитів і позик. Цей  рядок заповнюється за дебетом 95 “Фінансові витрати”.

Рядок 170 “Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування” – прибуток (р.170) або збиток (р.175) – визначається як алгебраїчна сума фінансового результату від операційної діяльності плюс дохід від участі в капіталі, інші фінансові доходи та інші доходи мінус фінансові витрати, втрати від участі в капіталі; інші витрати, тобто:

р.170= (р.100 (105) +р.110 + р.120 +р.130) – (р.140 + р.150 + р.160);        (3.3)

р.175= р.110-р.120-р.130+р.140+р.150+р.160                                               (3.4)

Рядок 190 “Фінансовий результат від звичайної діяльності” р.190 (прибуток) та р.195 (збиток) визначається аналогічно до попередніх формул, оскільки ТОВ “ім.Калашника” є платником фіксованого сільськогосподарського податку та не сплачує податку на прибуток.

У рядку 205 “Надзвичайні витрати” відображаються втрати від інших операцій та подій: сума втрат від стихійного лиха (повінь, землетрус, град тощо); сума втрат, понесених підприємством у результаті техногенних катастроф і аварій, що сталися на самому підприємстві чи іншому підприємстві; втрати від інших надзвичайних подій.

Рядок 220 “Чистий  прибуток” або рядок 225 (збиток) розраховується як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від звичайної діяльності та надзвичайного доходу, надзвичайного збитку та податків з надзвичайного прибутку.

Сума чистого  прибутку, яка визначена у Звіті  про фінансові результати необхідна для визначення суми нерозподіленого прибутку на кінець звітного періоду, який відображається у Балансі.

Таким чином, заповнення І розділу Звіту про фінансові  результати можна розподілити на шість послідовних кроків, а саме:

1-й крок це  визначення чистого доходу (виручки)  від реалізації продукції (товарів,  робіт, послуг (р.035);

2-й крок –  це визначення валового прибутку (збитку), р.050 або 055;

3-й крок –  це визначення фінансового результату від операційної діяльності (прибутку або збитку), р.100 або р.105;

4-й крок –  це визначення результату від  звичайної діяльності до оподаткування  (прибутку або збитку), р.170 або  р.175;

5-й крок –  це визначення результату від звичайної діяльності з урахуванням податку на прибутки, р.190 або р.195;

6-й крок –  це визначення чистого прибутку  або збитку, р.220. або р.225

Розділ ІІ “Елементи  операційних витрат” заповнюється відповідно до П(С)БО 3 п.38 та Типових  положень про склад собівартості продукції, робіт, послуг за галузями діяльності. Тут наводяться відповідні елементи операційних витрат (на виробництво, збут, управління та інші операційні витрати), яких зазнало підприємство в процесі своєї діяльності протягом звітного періоду, за вирахування внутрішнього обороту, тобто за вирахування тих витрат, які становлять собівартість продукції (робіт, послуг) виробленої і спожитої самим підприємством. Собівартість реалізованих товарів, запасів, іноземної валюти у цьому розділі не наводиться.

В розділі ІІ “Елементи операційних витрат”  розшифровуються витрати підприємства, які відображені в першому  розділі цього Звіту.

ТОВ “ім.Калашника” використовують для узагальнення інформації про витрати за елементами з щомісячним списанням сальдо рахунків у кореспонденції з рахунком 23 “Виробництво” і рахунками класу 9 “Витрати діяльності”.  Оскільки ТОВ “ім.Калашника” не використовує 8 клас рахунків то для заповнення цього розділу інформація накопичується в нагромаджувальних відомостях, використовуючи первинні та зведені документи, в яких зафіксовані відповідні витрати операційної діяльності.

Рядок 230 “Матеріальні затрати” відображає вартість витрачених у виробництві (крім продукту власного виробництва) на основі сум, відображених за кредитом рахунків 20(без 206), 22,25, 28.

В рядку 240 “Витрати на оплату праці” відображаються витрати  на оплату праці. Цей рядок заповнюється за сумами, відображеними за кредитом рахунку 661 “Розрахунки за заробітною платою” та рахунку 47 “Забезпечення наступних витрат і платежів” в частині сум, що відносяться до операційних витрат.

В рядку 250 “Відрахування  на соціальні заходи” відображаються: відрахування на обов’язкове державне пенсійне страхування; на обов’язкове  соціальне страхування; на обов’язкове  соціальне страхування на випадок безробіття; на страхування працівників на випадок нещасного випадку;відрахування на інші соціальні заходи. Цей рядок заповнюється за даними сумами, відображеними за кредитом рахунку 65 “Розрахунки зі страхуванням” та рахунку 47 “Забезпечення наступних витрат та платежів” в частині сум, що відносяться до операційних витрат.

В рядку 260 “Амортизація”  відображається сума нарахованої амортизації  та заповнюється за кредитом рахунку 13 “Знос необоротних активів”.

В рядку 270 “Інші  операційні витрати” відображаються: вартість робіт, послуг сторонніх підприємств, сума податків, зборів (обов’язкових платежів), крім податку на прибуток, втрати від курсових різниць, знецінення запасів, псування цінностей, списання та уцінки активів, сума фінансових санкцій тощо; витрати на відрядження;витрати на послуги зв’язку; плата за розрахунково-касове обслуговування тощо. Цей рядок заповнюється за кредитом рахунку 94 ”Інші витрати операційної діяльності”.

Розділ ІІІ  “Розрахунок показників прибутковості  акцій” Звіту про фінансові результати заповнюють акціонерні товариства, прості акції або потенційні прості акції яких відкрито продаються та купуються на фондових біржах, включаючи товариства, які перебувають в процесі випуску таких акцій. Даний розділ ТОВ “ім.Калашника” не складає.

 

 

3.4. Методика  складання Звіту про рух грошових  коштів

 

Основна мета складання  Звіту про рух грошових коштів – надати користувачам фінансової звітності інформацію про зміни  грошових коштів та їх еквівалентів за рік. Це головний фінансовий документ, у якому:

• розривається вплив операційної та інвестиційної діяльності і діяльності із фінансування підприємства на надходження і вибуття грошових коштів;
• розгорнено подані суми чистих надходжень (збільшення) і чистої втрати (зменшення) коштів за обліковий період у розрізі кожного виду діяльності;
• узагальнюються всі операції, пов’язані з коштами підприємства.

При заповненні Звіту використовуються дані регістрів  бухгалтерського обліку.

Звіт подається  у складі річної фінансової звітності  не пізніше 20 лютого року, що настає за звітним. Показники Звіту указуються в тисячах гривень без десяткового знака.

У світовій практиці Звіт про рух грошових коштів складають  за двома методами: прямий полягає  у зіставленні находження та видатків грошових коштів за певними видами активів у межах інвестиційної та фінансової діяльності; непрямий – передбачає послідовне коригування прибутку (збитку) від звичайної діяльності до оприбуткування на нараховану амортизацію, зміну забезпечень наступних виплат і платежів, збиток (прибуток) від реалізованих курсових різниць, збиток (прибуток) від фінансової та інвестиційної діяльності, витрати на сплату відсотків та зміну в чистих оборотних активах тощо.

Зазначимо, що до змін П(С)БО 4 перший розділ ф. № 3 заповнювали  непрямим методом (за винятком статей “Сплачені відсотки” (ряд. 130) та “Сплачені податки на прибуток” (ряд. 140). Його механізм полягав у поетапному коригуванні прибутку (збитку) від звичайної діяльності до оподаткування на ряд показників. Отже, перший розділ відображав не напрями руху грошових коштів та їх еквівалентів, а причини зміни їх залишку та перетворення на різні форми активів.

Сьогодні ж  розділ I, так само, як і розділи II та III, заповнюють прямим методом.

Структурно  звіт складається із трьох розділів:

І. Рух коштів у результаті операційної діяльності (рядки 010 – 170).

ІІ. Рух коштів у результаті інвестиційної діяльності (рядки 180 – 300).

ІІІ. Рух коштів у результаті фінансової діяльності (рядки 310 – 390).

У кожному з  трьох розділів в окремих рядках (р. 160, 290, 380) вказують чистий рух коштів від надзвичайних подій за видами діяльності, а в р. 170, 300 і 390 – чистий рух грошових коштів за кожним видом діяльності.

У першому розділі  відображається рух коштів у результаті основної та інших видів діяльності, що не є інвестиційною або фінансовою.

У другому розділі  наводяться дані про операції з отримання  коштів від продажу необоротних  активів і фінансових інвестицій, які не є еквівалентом коштів, а  також про операції з витрачання коштів на придбання вище перелічених об’єктів.

У третьому розділі  відображаються операції надходження  і витрачання коштів у зв’язку  зі змінами статутного, пайового, додаткового, вкладеного капіталу, погашенням неоплаченого капіталу, а також операції з руху коштів від розміщення і викупу акцій власної емісії, облігацій,  а також погашення кредитів банків, виплати процентів за фінансовими зобов’язаннями.

Звіт про  рух грошових коштів складається  за звітний період (графи 3 і 4), але  для порівняння даних і проведення аналізу в ньому наводяться дані за аналогічний попередній період (графи 5 і 6). Графа 5 і 6 заповнюється за даними аналітичного Звіту, складеного за попередній рік за даними граф 3 і 4.

Зміст статей Звіту  про рух грошових коштів визначено  П (С)БО 4 “Звіт про рух грошових коштів”.

Одна й та сама операція для різних підприємств може зараховуватися до різних видів діяльності. Так, придбання цінних паперів для сільгосппідприємства – інвестиційна діяльність. А для торговця цінними паперами – операційна. Тож у першому випадку грошові потоки за цією операцією опиняться в другому розділі Звіту. А ось торговець покаже їх у першому розділі.

Умовно можна  поділити перший розділ на три частини  – надходження грошових коштів від  операційної діяльності (ряд. 010-080), витрачання грошових коштів у межах операційної діяльності (ряд. 090-145) та рух грошових коштів від надзвичайних подій (ряд. 160). Отже, можна розглянути постатейне заповнення кожної з них. Першу частину розділу I відкриває стаття “Надходження від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)” (ряд. 010). У ній відображають суму грошових коштів, отриманих від основної діяльності – від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), з урахуванням непрямих податків (ПДВ, акцизного податку). Водночас у ній не враховують сум авансів, одержаних від покупців (замовників) в оплату продукції (товарів, робіт, послуг), оскільки для них відведено ряд. 020.

Зазначимо, що до цього рядка не вносять суми, які  отримує комісіонер від реалізації товарів (робіт, послуг) за договором  комісії. Адже такі товари (роботи, послуги) та грошові кошти, одержані як плата за них від покупця, – власність комітента (ст. 1018 ЦКУ). Отже, такий продаж не є основною діяльністю комісіонера. Те саме стосується й сум, що надійшли комісіонеру від комітента за договором комісії на купівлю. Однак рух транзитних сум впливає на залишок грошових коштів комісіонера. Тому такі суми доцільно за писати в ряд. 080 “Інші надходження” та в ряд. 145 “Інші витрачання”, а сума винагороди посередника відображатиметься в ряд. 010, оскільки це плата за надані ним послуги.

“Надходження  від погашення векселів одержаних” (ряд. 015). Відповідно до п. 13 П(С)БО 4 у  цьому рядку має відображатись  сума коштів, що надійшли від: погашення  векселів одержаних (причому лише тих, які отримані в межах операційної діяльності); продажу векселів на тих підприємствах, для яких операції з фінансовими інвестиціями – основна діяльність, зокрема які торгують цінними паперами.