Автор: Пользователь скрыл имя, 22 Ноября 2012 в 19:05, дипломная работа
Об’єктивні умови жорсткої конкуренції, що пов’язані з активним впровадженням ринкових механізмів в управління підприємницькою діяльністю суб’єктів господарювання, вимагають, перш за все, підтримання високої власної конкурентної позиції. За цих обставин значно зростає попит на фінансову інформацію. Саме виняткова роль інформаційного забезпечення в процесах управління спричинює підвищену увагу до бухгалтерської фінансової звітності як основного джерела інформації про майновий та фінансовий стан підприємства, а також результати його виробничо-господарської діяльності за звітний період.
3. Перевірка
та уточнення показників
4. Узгодження
доходів і витрат звітного
періоду. Однією з умов
Списати витрати майбутніх періодів, в частині що відноситься до звітного періоду і відобразити усі доходи, які сприяли отриманню прибутку звітного року. Закрити усі операційні (номінальні) рахунки, які мають відношення до звітного періоду
6. Завершити записи на рахунках аналітичного обліку, скласти в необхідних випадках оборотні відомості за окремими субрахунками до синтетичних рахунків. Така робота необхідна як забезпечення достовірності даних, так і для заповнення форм звітності.
7. Завершити записи у Головній книзі і скласти за синтетичними рахунками Головної книги зведену сторінку Головної книги при журнальній формі обліку для впевненості дотримання подвійного запису, або оборотно-сальдову відомість. Вивірити дані оборотної відомості за синтетичними рахунками з оборотними відомостями за аналітичними рахунками чи реєстрами аналітичного бухгалтерського обліку.
8. Заповнити
фінансову звітність за
9. Перевірити
взаємоузгодженність
10. Розглянути
і затвердити річну фінансову
звітність відповідно до
11. Подати фінансову
звітність із супровідним
При заповненні
форм фінансової звітності необхідно
дотримуватись такої
В титульній частині заповнюється літерами і цифрами:
Заповнені та перевірені форми звітності підписуються керівником і головним бухгалтером ТОВ “ім.Калашника”, при цьому підписи повинні бути ідентифіковані, тобто вказуються прізвища осіб, що підписали.
3.2. Баланс підприємства, методика його складання
Визначення Балансу та вимоги до нього, як елементу фінансової звітності, наведено в національному положенні (стандарті) бухгалтерського обліку П(С)БО 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності”.
Баланс – це звіт про фінансовий стан підприємства, який відображає на певну дату його активи, зобов’язання і власний капітал.
Метою складання Балансу є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан підприємства на звітну дату для прийняття ефективних економічних рішень.
Баланс підприємства
– це таблиця встановленої форми,
в якій ліворуч розміщуються активи
підприємства, а праворуч – пасиви,
які включають капітал і зобов’
На підготовку інформації, яка б відповідала цим трьом критеріям, суттєво впливає оцінка статей Балансу підприємства. Правила визнання статей Балансу передбачені П(С)БО 2 “Баланс”, а правила оцінки статей – відповідними П(С)БО, які розкривають їх облік, наприклад, П(С)БО 7 “Основні засоби”, П(С)БО 9 “Запаси” тощо.
Актив визнається та відображається в Балансі за умови, що:
Витрати на придбання та створення активу, які не відповідають зазначеним двом умовам, не можуть бути відображені в Балансі, повинні включатися до складу витрат звітного періоду у Звіті про фінансові результати (форма 2 або форма 2-м).
Таким чином, ресурс не визнається активом і відповідно не відображається в Балансі, якщо були здійснені витрати, за якими отримання в майбутньому економічних вигод є малоймовірним по закінченні поточного облікового періоду.
Зобов’язання визнається та відображається в Балансі за умови, що:
Форму Балансу підприємства побудовано таким чином, щоб використовуючи інформацію з балансових рахунків синтетичного обліку, можна було без особливих труднощів його заповнити. Національний План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій включає 9 класів рахунків, які використовуються для складання фінансової звітності і нульовий клас за позабалансовими рахунками. Рахунки класів з 1 по 6 використовуються для складання Балансу, рахунки класів з 7 по 9 використовуються для складання Звіту про фінансові результати.
Рахунки класів з 1 по 6 називають Балансовими або реальними, а рахунки класів з 7 по 9 – номінальними або тимчасовими (операційними).
Відобразимо методику заповнення основних статей Балансу ТОВ “ім.Калашника” за допомогою наступної таблиці.
Таблиця 3.1.
Методика відображення інформації основних статей Балансу ТОВ “ім.Калашника”
Назва статті та номер рахунка, субрахунка |
Код рядка |
Зміст статей та їх оцінка в Балансі |
1 |
2 |
3 |
Залишкова вартість – (р. 011 – р. 012)* Первісна вартість (12) Накопичена амортизація (133) |
010* 011 (012) |
У цій статті наводиться окремо первісна (р. 011) та залишкова вартість нематеріальних активів(р. 010), а також нарахована в установленому порядку сума накопиченої амортизації (р. 012). Залишкова вартість визначається як різниця між первісною вартістю і сумою накопиченої амортизації, яка наводиться у дужках. |
Незавершене будівництво (15,163,377) В даній статті відображається сальдо рахунків: 15 “Капітальні вкладення”. |
020 |
Відображається вартість незавершених капітальних інвестицій, здійснених підприємством, у будівництво, створення, виготовлення, добудову, дообладнання, модифікацію, реконструкцію, придбання та доставку основних засобів, інших необоротних матеріальних і нематеріальних активів, а також аванси, перераховані забудовником підряднику. |
Залишкова вартість * (р.031 – р.032) Первісна вартість (10, 11) Знос (131, 132) В даній статті відображаються залишки за рахунками: 10 “Основні засоби” і 11 “Інші необоротні матеріальні активи” (р.031). А також рахунку 13, субрахунку 1 “Знос основних засобів”, субрахунку 2 “Знос інших необоротних матеріальних активів” (р.032). |
030*
031 (032) |
Наводиться вартість власних та отриманих на умовах фінансового лізингу об’єктів і орендованих цілісних майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів згідно з відповідними положеннями (стандартами). У цій статті також наводиться вартість інших необоротних матеріальних активів. В цій статті наводяться окремо первісна (переоцінена) вартість, сума зносу основних засобів (у дужках) та їх залишкова вартість. Залишкова вартість (*) включається у валюту Балансу. Вона визначається як різниця між первісною (переоціненою) вартістю основних засобів і сумою їх зносу на дату Балансу. |
Довгострокова дебіторська заборгованість (16) У даній статті показується сальдо рахунку 16 “Довгострокова дебіторська заборгованість” |
050 |
У цій статті показується сума довгострокової дебіторської заборгованості фізичних та юридичних осіб, яка не виникає в ході нормального операційного циклу та буде погашена після дванадцяти місяців з дати Балансу. |
Виробничі запаси (20,22) - це матеріальні ресурси, які використовуються в поточній виробничій діяльності підприємства не більше одного року або нормального операційного циклу, якщо він більше року. |
100 |
Запаси відображаються у звітності за найменшою із двох оцінок: первісною вартістю або чистою вартістю реалізації Чиста вартість реалізації запасів – це очікувана ціна реалізації запасів в умовах звичайної діяльності за врахуванням очікуваних витрат на завершення їх виробництва та реалізацію. |
Тварини на вирощуванні та відгодівлі (21) – це тварини, що перебувають на вирощувані та відгодівлі: птиця, звірі, кролі, сім’ї бджіл, а також худоба, вибракувана з основного стада для реалізації |
110 |
У цій статті відображається вартість: дорослих тварин на відгодівлі і в нагулі, птиці, звірів, кроликів, дорослих тварин, вибракуваних із основного стада для реалізації та молодняку тварин. |
Незавершене виробництво (23), 25 – це витрати виробничих ресурсів, які в результаті особливостей технологічного процесу ще не стали готовою продукцією |
120 |
У цій статті показуються витрати на незавершене виробництво і незавершені роботи і послуги, а також вартість напівфабрикатів власного виробництва і валова заборгованість замовників за будівельними контрактами |
Готова продукція (26, 27) – це продукція виготовлена на підприємстві, що знаходиться на складі, обробка якої закінчена та яка пройшла випробування, приймання, укомплектування згідно з умовами договорів із замовниками і відповідає технічним умовам і стандартам або іншим нормативно-правовим актам і призначена для продажу. |
130 |
У цій статті показується вартість виробів на складі, обробка яких закінчена та які пройшли випробування, приймання, укомплектовані згідно з умовами договорів із замовниками і відповідають технічним умовам і стандартам. |
Товари (28) – це товарно-матеріальні цінності, що надійшли на підприємство з метою продажу |
140 |
Відображається вартість товарів придбаних підприємствами для наступного продажу без суми торгових націнок, які здійснюють свою діяльність в основному в збуті, торгівлі, заготівлях, громадському харчуванні |
Дебіторська заборгованість за товари, роботи і послуги:
У рядку 161 показується сальдо рахунку 36, а в рядку 162 – рах. 38 |
160* 161 162 |
В даній статті відображається дебіторська заборгованість покупців або замовників за надані їм продукцію, товари, роботи або послуги (крім заборгованості яка забезпечена векселями). У підсумок Балансу включається чиста реалізаційна вартість, яка визначається шляхом вирахування з первісної вартості дебіторської заборгованості резерву сумнівних боргів, який наводиться в р. 162 в дужках. |
Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом (641,642) – це сума заборгованості фінансових і податкових організацій, а також переплата за податками, зборами та іншими платежами до бюджету |
170 |
У цій статті показується сума дебіторської заборгованості, яка підлягає відшкодуванню з бюджету або заліку в рахунок наступних платежів, яка узгоджена з фінансовими і податковими органами |
Інша поточна дебіторська заборгованість (372, 374, 375, 376, 377, 651, 652, 653) – це дебіторська заборгованість по розрахунках, яка не може бути включена до інших статей та яка відображається у складі оборотних активів. |
210 |
У даній статті показується сума заборгованості, що підлягає отриманню від інших дебіторів : за розрахунки з підзвітними особами; за претензіями, які пред’явлені постачальникам, підрядникам, транспортним організаціям та іншим організаціям; за відшкодуванням підприємству завданих збитків у результаті нестач і втрат від псування цінностей, нестач та розкрадання грошових коштів якщо винуватця виявлено; за позиками |
Грошові кошти та їх еквіваленти:
|
230 |
У цих статтях Балансу |
Інші оборотні активи (24,331,332, 643)– це активи, які не можуть бути включені до наведених вище статей ІІ розділу активу Балансу |
250 |
У цій статті відображається фактична собівартість інших оборотних активів, * які не можуть бути включені до наведених вище статей ІІ розділу активу Балансу (грошові документи в дорозі в національній і іноземній валюті, суми податкових зобов’язань) |
Статутний капітал (40) – це зафіксована в установчих документах загальна вартість активів, які є внеском власників (учасників) до капіталу підприємства |
300 |
У даній статті відображається зафіксована в установчих документах загальна вартість активів, які є внеском власників (учасників) до капіталу підприємства. |
Пайовий капітал (41) – це сума пайових внесків членів спілок та інших підприємств, що передбачена установчими документами |
310 |
У даній статті відображається сума пайових внесків членів спілок та інших підприємств, що передбачена установчими документами |
Додатковий вкладений капітал (421, 422) – в акціонерних товариствах і він характеризує суму емісійного доходу |
320 |
У даній статті акціонерні товариства показують суму, на яку вартість реалізації випущених акцій перевищує їхню номінальну вартість (тільки розміщених акцій). |
Нерозподілений прибуток (441) (непокритий збиток (442). |
350* |
У даній статті показується або сума нерозподіленого прибутку, або сума непокритого збитку. |
Неоплачений капітал (46) – це сума заборгованості власників (учасників) за внесками до статутного капіталу |
(360) |
У цій статті відображається сума заборгованості засновників (учасників) за внесками до статутного капіталу підприємства. Сума неоплаченого капіталу наводиться в дужках і вираховується при визначенні підсумку власного капіталу |
Цільове фінансування (48) – це суми отримані з бюджету та інших джерел на певні цілі |
420 |
В даній статті показуються залишки коштів цільового фінансування і цільових надходжень, які отримані з бюджету та інших джерел, а також отримана гуманітарна допомога. |
Довгострокові кредити банків (501-504) – це заборгованість по кредитах одержаних банку України, термін погашення якої відстрочено і які не є поточними зобов’язаннями |
440 |
У цій статті показується сума заборгованості підприємства банкам за отриманими від них позиками, яка не є поточними зобов’язаннями, яка узгоджена з банком за теперішньою вартістю. |
Короткострокові кредити банків (60) – це кредити отримані в любому банку України чи іншої держави, строк повернення яких не перевищує 12 місяців з дати Балансу |
500 |
У цій статті показується узгоджена з банком сума поточних зобов’язань підприємства перед банками за отриманими від них позиками |
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги (63) – це заборгованість підприємства постачальникам товарно-матеріальних цінностей (робіт, послуг). |
530 |
По цій статті показується заборгованість
за одержані від постачальників і
підрядників товарно- |
Поточні зобов’язання за розрахунками: |
||
із бюджетом (641) – це сума заборгованості підприємства до бюджету за усіма видами платежів |
550 |
У цій статті відображається сума фактичної заборгованості, яка підлягає сплаті до бюджету за усіма видами платежів |
зі страхування (65) – це заборгованість Пенсійному фонду, Фонду соціального страхування та іншим фондам, установам зі страхування |
570 |
У цій статті показується сума заборгованості: за відрахуваннями до пенсійного фонду, страхування майна підприємства та індивідуальне страхування його працівників, на соціальне страхування |
з оплати праці (66) – це заборгованість підприємства його працівникам, яка нарахована, але не виплачена та з депонованої заробітній плати |
580 |
У цій статті відображається сума заборгованості підприємства з оплати праці за всіма видами заробітної плати, премій, допомоги тощо та з депонованої заробітної плати |
з учасниками (67) – це заборгованість підприємства його учасникам (засновникам), яка пов’язана з розподілом прибутку (дивіденди тощо) і формуванням статутного капіталу |
590 |
У цій статті показується сума заборгованості з нарахованих дивідендів за мінусом суми тих з них, які виплачені або за заявами учасників використані на придання нових акцій та заборгованість за іншими виплатами |
Тож, В Україні Баланси підприємства складають за методом – нетто, тобто валюта Балансу підраховується за виключенням сум за регулюючими рахунками. До регулюючих рахунків відносяться:
3.3. Звіт про фінансові результати, методика його складання
Звіт про фінансові результати є складовою частиною квартальної і річної фінансової звітності ТОВ “ім.Калашника”. Зміст, структура і формат звіту регламентується для даного підприємства П(С)БО 3 “Звіт про фінансові результати”.
Звіт про фінансові результати – це звіт про доходи, витрати і результати діяльності підприємства.
Метою складання цього звіту є надання користувачам повної, правдивої і неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки від діяльності підприємства за звітний період.
Звіт про фінансові результати призначений для обчислення чистого прибутку (збитку) звітного періоду.
Формування фінансових результатів у Звіті про фінансові результати підпорядковане видам діяльності підприємства. Діяльність ТОВ “ім.Калашника” поділяється на звичайну, яка включає операційну (основну та іншу), фінансову та інвестиційну. Крім цього в Звіт про фінансові результати включаються результати від надзвичайних подій, тобто тих подій або операцій, які відрізняються від звичайної діяльності підприємства та очікується, що вони не повторюватимуться періодично або в кожному наступному звітному періоді.
Звіт про фінансові результати складається з трьох розділів (таблиця 3.2):
Розділ І. “Фінансові результати” (р.010-226).
Розділ ІІ. “Елементи операційних витрат” (р.230-280).
Розділ ІІІ. “Розрахунок показників прибутковості акцій” (р.300-340).
Таблиця 3.2
Звіт про фінансові результати |
Розділи |
Призначення |
Види підприємств, які надають інформацію |
Розділ І. “Фінансові результати” |
Визначення чистого прибутку (збитку) звітного періоду |
Усі (крім кредитних та бюджетних) | |
Розділ ІІ. “Елементи операційних витрат” |
Класифікація операційних витрат звітного періоду за економічними елементами |
Усі (крім кредитних та бюджетних) | |
Розділ ІІІ. “Розрахунок показників прибутковості акцій” |
Інформація про прибуток та дивіденди на одну просту акцію, яка знаходилась в обігу |
Тільки АТ |
Для заповнення першого розділу Звіту про фінансові результати (ф. № 2) використовуються дані аналітичного обліку за субрахунками 7 і 9 класу Плану рахунків.
Розглянемо методику складання основних статей Звіту про фінансові результати ТОВ “ім.Калашника”.
У рядку 010 “Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)” відображається загальний дохід (брутто) від реалізації продукції, товарів, робіт або послуг, тобто без вирахування непрямих податків, зборів, наданих знижок, повернених товарів, надходжень на користь інших осіб (комітентів, принципалів). Організації, основною діяльністю яких є торгівля цінними паперами, у цій статті відображають вартість, за якою реалізовано цінні папери, та суму винагороди за виконання інших операцій, пов’язаних з розміщенням, купівлею і продажем цінних паперів. Цей рядок заповнюється за кредитом рахунку 70 “Доходи від реалізації”.
У рядку 015 "Податок на додану вартість” відображається сума податку на додану вартість, яка включена до складу доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг). Цей рядок заповнюється за дебетом рахунку 70 “Доходи від реалізації”(субрахунків 1-3) в частині ПДВ.
У рядку 035 “Чистий дохід (нетто) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)” відображається різниця між валовим доходом від реалізації та сумою усіх вирахувань (рядок 010 мінус рядки 015-020-025- 030). Це чистий дохід від реалізації продукції (робіт, послуг) виготовленої власним виробництвом ТОВ “ім.Калашника” (власними силами підрядної організації), комісійною винагородою за агентськими угодами, договорами комісії, продажу товарів і наданню послуг тощо.
У рядку 040 “Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)” ТОВ “ім.Калашника” показує виробничу собівартість реалізованої продукції, яка визначається згідно з П(С)БО 9 “Запаси”, 16 “Витрати”. В цьому рядку відображається чиста собівартість реалізації, тобто за вирахуванням собівартості поверненої продукції або товарів. Цей рядок заповнюється за дебетом рахунку 90 “Собівартість реалізації”( субрахунки 1-4).
Рядок 050 “Валовий прибуток (збиток)” ТОВ “ім.Калашника” визначає як різниця між чистим доходом і собівартістю реалізованої продукції (р.035-р.040), а валовий збиток - це різниця р.040- р.035.
У рядку 060 “Інші операційні доходи” ТОВ “ім.Калашника” відображає доходи: від реалізації інших оборотних активів; відшкодування раніше списаних оборотних активів; одержані штрафи, пені, неустойки та інші санкції за порушення господарських договорів; дохід у вигляді суми отриманих безоплатно оборотних активів; інші доходи від операційної діяльності Цей рядок заповнюється за кредитом рахунку 71 “Іншій операційний дохід” з вирахуванням ПДВ.