Планирование и анализ финансовых ресурсов предприятия

      Нормирование  оборотных средств осуществляется в денежном выражении. В основу определения потребности в них положена смета затрат на производство продукции (работ, услуг) на планируемый период. При этом для предприятий с несезонным характером производства за основу расчетов целесообразно брать данные IV квартал, в котором объем производства, как правило, наибольший в годовой программе. Для предприятий с сезонным характером производства – данные квартала с наименьшим объемом производства, поскольку сезонную потребность в дополнительных оборотных средствах обеспечивают краткосрочные ссуды банка.

      Для определения норматива принимается  во внимание среднесуточный расход нормируемых  элементов в денежном выражении. По производственным запасам среднесуточный расход рассчитывается по соответствующей статье сметы затрат на производство; по незавершенному производству – исходя из себестоимости валовой или товарной продукции; по готовой продукции – на основании производственной себестоимости товарной продукции.

      В процессе нормирования устанавливаются частные и совокупные нормативы.

      Процесс нормирования состоит из нескольких последовательных этапов. В начале разрабатываются нормы запаса по каждому элементу нормируемых оборотных  средств. Норма – это относительная величина, соответствующая объему запаса каждого элемента оборотных средств. Как правило, нормы устанавливаются в днях запаса и означают длительность периода, обеспечиваемого данным видом материальных ценностей.

      Норма запаса может устанавливаться в процентах или в денежном выражении к определенной базе.

      Далее, исходя из нормы запаса и расхода данного вида товарно-материальных ценностей, определяется сумма оборотных средств, необходимых для создания нормируемых запасов по каждому виду оборотных средств. Так определяются частные нормативы.

      К частным относятся нормативы  оборотных средств в производственных запасах: сырья, основных и вспомогательных  материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, тары; в незавершенном производстве и полуфабрикатах собственного производства; в расходах будущих периодов; готовых изделиях.

      Норматив  отдельного элемента оборотных средств  рассчитывается по формуле

      Н_{с эл} =

,

      где Н_{с эл} – норматив собственных средств по элементу; - оборот (расход, выпуск) по данному элементу за период; Т_Д – продолжительность периода, дни (значит, О_эл/Т_д – однодневный расход данного элемента); Н_эл – норма оборотных средств по данному элементу. Однодневным расходом для отдельных элементов производственных запасов считается сумма затрат по соответствующей статье производства за квартал, деленная на 90.

      И наконец, определяется совокупный норматив путем сложения частных нормативов. Таким образом, норматив оборотных средств представляет собой денежное выражение планируемого запаса товарно-материальных ценностей, минимально необходимых для нормальной хозяйственной деятельности предприятия.

      Применяются следующие основные методы нормирования оборотных средств: прямого счета, аналитический, коэффициентный.

      Метод прямого счета  предусматривает обоснованный расчет запасов по каждому элементу оборотных средств с учетом всех изменений в уровне организационно-технического развития предприятия, транспортировке товарно-материальных ценностей, практике расчетов между предприятиями. Этот метод, будучи очень трудоемким, требует высокой квалификации экономистов, привлечения к нормированию работников многих служб предприятий (снабжения, юридической, сбыта продукции, производственного отдела, бухгалтерии). Но это позволяет наиболее точно рассчитать потребность предприятия в оборотных средствах.

      Аналитический метод применяется в том случае, когда в планируемом периоде не предусмотрено существенных изменений в условиях работы предприятия по сравнению с предшествующим. В этом случае расчет норматива оборотных средств осуществляется укрупненно, учитывая соотношение между темпами роста объема производства и размером нормируемых оборотных средств в предшествующем периоде. При анализе предшествующих оборотных средств их фактические запасы корректируются, излишние исключаются.

      При коэффициентном методе новый норматив определяется на базе норматива предшествующего периода путем внесения в него изменений с учетом условий производства, снабжения, реализации продукции (работ, услуг), расчетов.

      Особенности различных элементов оборотных  средств определяют специфику их нормирования. Рассмотрим основные методы нормирования важнейших элементов оборотных средств: материалов (сырья, основных материалов и полуфабрикатов), незавершенного производства и готовой продукции.

      Норматив  оборотных средств по запасам  сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов исчисляется на основании  их среднего однодневного расхода (Р) и  средней нормы запаса в днях.

      Средняя норма оборотных средств определяется как средневзвешенная величина исходя из норм оборотных средств на отдельные виды или группы сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов и их однодневного расхода.

      Норма оборотных средств по каждому  виду или однородной группе материалов учитывает время пребывания в текущем (Т), страховом (С), транспортном (М), технологическом (А) и подготовительном (Д) запасах.

      Текущий запас – основной вид запаса, необходимый для бесперебойной работы предприятия между двумя очередными поставками. На размер текущего запаса влияют периодичность поставок материалов по договорам и объем их потребления в производстве. Норма оборотных средств в текущем запасе обычно принимается в размере 50% среднего цикла снабжения, что обусловлено поставкой материалов несколькими поставщиками и в разные сроки.

      Страховой запас – второй по величине вид запаса, который создается на случай непредвиденных отклонений в снабжении и обеспечивает непрерывную работу предприятия. Страховой запас принимается, как правило, в размере 50% текущего запаса, но может быть и меньше этой величины в зависимости от местоположения поставщиков и вероятности перебоя в поставках.

      Транспортный  запас создается в случае превышения сроков грузооборота в сравнении со сроками документооборота на предприятиях, удаленных от поставщиков на значительные расстояния.

      Технологический запас создается в случаях, когда данный вид сырья нуждается в предварительной обработке, выдержке для придания определенных потребительских свойств. Этот запас учитывается в том случае, если он не является частью процесса производства.

      Подготовительный  запас связан с необходимостью приемки, разгрузки, сортировки и складирования производственных запасов. Нормы времени, необходимого для этих операций, устанавливаются по каждой операции на средний размер поставки на основании технологических расчетов или посредством хронометража.

      Норматив  оборотных средств в запасах  сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов (Н), отражающий общую  потребность в оборотных средствах  по этому элементу производственных запасов, исчисляется как сумма норм оборотных средств в текущем, страховом, транспортном, технологическом и подготовительном запасах. Полученная общая норма умножается на однодневный расход по каждому виду или группам материалов:

      Н = Р (Т + С + М + А + Д).

      В производственных запасах нормируются  также оборотные средства в запасах  вспомогательных материалов, топлива, тары и др.

      Подсчет норм оборотных средств в днях для отдельных видов материалов производится по следующей форме:

Материал	Запас					Итого норма  оборотных средств
	Текущий	Страховой	Транс-портный	Техноло-гический	Подгото-вительный
А Б В	24 8 34	12 - 16	3 1 4	3 - 2	2 1 2	44 10 58

 

      Предположим, что плановый расход соответствующем  квартале по материалу А – 20 тыс. руб., материалу Б – 4 тыс. руб., материалу В – 12 тыс. руб. Тогда средневзвешенная норма оборотных средств в целом по всем материалам составит

      

 дней.

      Однодневный расход материалов равен 36000/90=400 руб.

      Норматив  собственных оборотных средств  определяется по вышеприведенной форме: 400*45=18000 руб.

      Величина  норматива оборотных средств  в незавершенном производстве зависит  от четырех факторов: объема и состава  производимой продукции, длительности производственного цикла, себестоимости  продукции и характера нарастания затрат в процессе производства.

      Объем производимой продукции непосредственно  влияет на величину незавершенного производства: чем больше производится продукции  при прочих равных условиях, тем  больше будет размер незавершенного производства. При повышении удельного веса продукции с более коротким циклом производства объем незавершенного производства сократится, и наоборот.

      Себестоимость продукции прямо влияет на размер незавершенного производства. Чем ниже затраты на производство, тем меньше объем незавершенного производства в денежном выражении. Рост себестоимости продукции влечет увеличение незавершенного производства.

      Объем незавершенного производства прямо  пропорционален продолжительности  производственного цикла. Производственный цикл включает время производственного процесса, технологический запас, транспортный запас, время накопления полуфабрикатов перед началом следующей операции (оборотный запас), время нахождения полуфабрикатов в запасе для гарантии непрерывности процесса производства (страховой запас). Продолжительность производственного цикла равна времени с момента первой технологической операции до приемки готового изделия на складе готовой продукции. Сокращение запасов в незавершенном производстве способствует улучшению использования оборотных средств за счет сокращения длительности производственного цикла.

      Пусть имеются следующие данные для  расчета продолжительности производственного  цикла:

Изделия или группа Изделий	Период изготовления Изделий, дни	Удельный вес  изделий в общем объеме продукции по плановой себестоимости
А Б В	40 8 16	0,35 0,40 0,10

 

      Средняя продолжительность производственного  цикла (t_ц) составит 40*0,35 + 8*0,40 + 16*0,10 = 14 + 3,2 + 1,6 = 18,8 дня.

      Для определения нормы оборотных  средств по незавершенному производству необходимо знать степень готовности изделий. Ее отражает так называемый коэффициент нарастания затрат.

      Все затраты в процессе производства подразделяются на единовременные и  нарастающие. К единовременным относятся затраты, производимые в самом начале производственного цикла, - затраты сырья, материалов, покупных полуфабрикатов. Остальные затраты считаются нарастающими. Нарастание затрат в процессе производства может происходить равномерно и неравномерно.

      Коэффициент нарастания затрат определяется при равномерном и неравномерном нарастании затрат. При равномерном нарастании коэффициент нарастания затрат вычисляется по формуле

      К =

,

      где К – коэффициент нарастания затрат; Ф_ед – единовременные затраты; Ф_н – нарастающие затраты.

      Например, если затраты на квартал по плану  составляют 46 тыс. руб., в том числе  единовременные – 24 тыс.руб., а последующие  – 22 тыс. руб., то коэффициент нарастания затрат вычислится как

      

      В рассматриваемом примере норма  оборотных средств по незавершенному производству n, определяемая как произведение средней продолжительности производственного цикла в днях и коэффициента нарастания затрат, составит: n = 18,8*0,76 = 14,2 дня.

      Норматив  оборотных средств на незавершенное  производство определяется как произведение стоимости однодневного расхода по смете затрат на производство валовой продукции и нормы оборотных средств. Если смета затрат по плану на квартал составляет 46 тыс. руб., то однодневный расход 511 руб. (46000:90). В этом случае норматив на незавершенное производство