Планирование и анализ финансовых ресурсов предприятия

      Восстановительная стоимость выражает оценку воспроизводства  основных средств в современных  условиях на момент переоценки. Она  отражает затраты на приобретение и создание переоцениваемых объектов в ценах, тарифах и других нормативах, действующих на установленную дату. Полная восстановительная стоимость – это сумма расчетных затрат на приобретение или возведение новых средств труда, аналогичных переоцениваемым.

      Остаточная  стоимость основных средств представляет собой разницу между полной первоначальной (полной восстановительной) стоимостью и начисленным износом, т.е. это  денежное выражение стоимости средств  труда, не перенесенной на изготовляемую  продукцию на определенную дату. Остаточная стоимость позволяет судить о степени изношенности средств труда, планировать их обновление и ремонт. При проводимых переоценках средств одновременно уточняется размер начисленного износа по каждой единице средств труда. Определяется восстановительная стоимость с учетом износа. Она рассчитывается в процентах к полной восстановительной стоимости на основе пропорций, сложившихся в первоначальной стоимости между суммами начисленного износа и остаточной стоимостью.

      Балансовая  стоимость – стоимость, по которой основные средства учитываются в балансе предприятия по данным бухгалтерского учета об их наличии и движении. На балансе предприятия стоимость основных средств числится в смешанной оценке: объекты, по которым производилась переоценка, учитываются по восстановительной стоимости на установленную дату, а основные средства труда, приобретенные (или возведенные) после переоценки, - по первоначальной стоимости. В практике работы предприятий и в методических материалах балансовая стоимость нередко рассматривается как первоначальная, так как восстановительная стоимость на момент последней переоценки совпадает с первоначальной стоимостью на эту дату.

      Методы  переоценки основных средств

      Переоценка  основных средств может проводиться  двумя методами: экспертным и посредством системы индексов цен. При экспертном методе на предприятиях и в отраслях создаются специальные комиссии из числа наиболее опытных и квалифицированных программистов и экономистов. В бывшем Советском Союзе переоценки основных средств (их было три – в 1925, 1960 и 1972 гг.) проводились экспертным путем. Централизованно разрабатывались методические документы и руководящие материалы. В разработке этих материалов принимали участие 150 научно-исследовательских институтов и 47 промышленных министерств. Определение восстановительной стоимости основных средств экспертным методом, посредством пообъектной инвентаризации средств труда – трудоемкое и дорогостоящее мероприятие.

      При индексном методе переоценка осуществляется умножением балансовой стоимости объекта на индекс цены, установленный для каждой группы основных средств.

      Система индексов цен утверждается в специальном  постановлении Правительства РФ. Так, для определения восстановительной  стоимости на 1 января 1996 г. коэффициенты пересчета цен были дифференцированы по 15 видам основных средств.

      В 1996 г. впервые в России было разрешено  переоценивать основные средства в  децентрализованном порядке. В последующие  годы эта практика существенно расширена. Предприятия имеют право переоценивать основные средства полностью или частично не чаще, чем один раз в год, на 1 января отчетного года. Они самостоятельно выбирают метод переоценки: либо путем индексации (с применением индекса-дефлятора), либо путем прямого пообъектного пересчета стоимости. Предприятия могут провести генеральную переоценку средств труда собственными силам или с привлечением независимых экспертов-оценщиков. Результаты переоценки должны быть подтверждены соответствующими документами и экспертными заключениями о рыночной стоимости переоцениваемых объектов.

      Износ и амортизация основных средств

      Основные  средства служат в течение нескольких лет и подлежат замене (возмещению) лишь по мере их физического или  морального износа.

      Износ основных средств  – это частичная или полная утрата основными средствами потребительских свойств и стоимости как в процессе эксплуатации, так и при их бездействии. Различают физический и моральный износ основных средств.

      Физический  износ средств труда выражается в потере ими технических свойств и характеристик в результате эксплуатации, атмосферных воздействий, условий хранения.

      Моральный износ основных средств – снижение стоимости действующих основных средств в результате появления новых их видов, более дешевых и более производительных. Различают две формы морального износа. Первая проявляется в потере стоимости оборудованием в результате повышения производительности труда в отраслях, изготавливающих их. Новые машины становятся более дешевыми, а действующие морально обесцениваются, экономически устаревают. Моральный износ второй формы выражается в потере стоимости средством труда в результате появления новых, более производительных машин, лучших по технико-экономическим параметрам. Моральный износ – категория экономическая. Из исследований закономерностей физического и морального износа определяется период экономического изнашивания данного вида средств труда, по которому составляются централизованно утверждаемые нормативные сроки службы основных средств и устанавливаемые предприятиями сроки их полезного использования.

      Срок  полезного использования – период, в течение которого использование объектов основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей ее деятельности. Определение срока полезного использования осуществляется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Если срок не утвержден в централизованном порядке и отсутствует в технической документации объекта, то предприятие рассчитывает его самостоятельно. При этом оно руководствуется сроками ожидаемой нормативной производительности или мощности, временем физического износа, определяемого на основе режима эксплуатации объекта, влияния агрессивной среды и естественных условий, системы планово-предупредительных ремонтов. Учитываются и нормативно-правовые ограничения в использовании объектов (например, срок аренды).

      Для своевременной замены средств труда, без ущерба для предпринимателя, необходимо, чтобы стоимость выбывающих средств был полностью перенесена на готовую продукцию. В амортизационном фонде должны быть накоплены необходимые средства. Только при этом условии процесс воспроизводства основного капитала может осуществляться планомерно и эффективно.

      Амортизация – процесс постепенного перенесения стоимости основных средств по мере износа на производимую продукцию, превращения ее в денежную форму и накопления финансовых ресурсов в целях последующего воспроизводства основных средств. По экономической сущности амортизация – это денежное выражение части стоимости основных средств, перенесенных на вновь созданный продукт.

      Амортизационный фонд – особый денежный резерв, предназначенный для воспроизводства основных средств. Он является финансовым ресурсом для капитальных вложений. Амортизационный фонд предназначен для простого воспроизводства основных средств, замены изношенных средств новыми экземплярами, равными по стоимости. Однако в условиях высоких темпов научно-технического прогресса амортизация служит источником расширенного воспроизводства основных средств. В процессе воспроизводства основных средств моменты их простого возобновления и расширения гармонично объединены и их разграничение носит условный характер.

      Такое понимание экономической сущности амортизации является широко распространенным, но не единственным. В мировой теории и практике его нередко называют «натуралистическим» или концепцией «потери и восстановления стоимости активов». Другая концепция теории амортизации рассматривает ее сущность с точки зрения «размещения издержек», т.е. как части валового дохода, включаемого в себестоимость и освобождаемого от налогообложения прибыли. Амортизационный фонд рассматривается как финансовый резерв, не имеющий целевого закрепления. Вместе с тем обе концепции рассматривают амортизацию как устойчивый, эластичный ресурс, обеспечивающий надежное финансирование развития и обновления производства.

      Норма амортизации – главный рычаг  амортизационной политики. Посредством  нормы регулируется скорость оборота  основных средств, интенсифицируется  процесс их воспроизводства. В каждый период развития экономики уровень  норм не может быть одинаковым.

      Норма амортизации представляет собой отношение годовой суммы амортизации к первоначальной стоимости средства труда, выраженное в процентах. Расчет нормы амортизации (Н) проводится по следующей формуле:

      Н =

где Ф  – первоначальная стоимость данного вида основных средств, руб.; Л – ликвидационная стоимость данного вида основных средств, руб.; Т – срок полезного пользования, лет.

      В 1991 г. в Российской Федерации были введены в действие новые нормы  амортизации. Главная их особенность  – ликвидация доли амортизации, направляемой на капитальный ремонт. С 1991 г. амортизация начисляется только на полное восстановление основных средств. Нормы на реновацию значительно увеличены, значительная часть норм унифицирована, особенно по металлообрабатывающему оборудованию.

      Для целей налогообложения основные средства объединяются в десять амортизационных  групп, установленных частью второй Налогового кодекса РФ.

• Первая группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
• Вторая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
• Третья группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
• Четвертая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 5 до 7 лет включительно;
• Пятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
• Шестая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
• Седьмая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
• Восьмая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
• Девятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
• Десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

      Классификация основных средств, включаемых в амортизационные  группы, утверждена постановлением Правительства  РФ от 1 января 2002 г.

      Субъекты  малого предпринимательства вправе начислять амортизацию основных средств в размере, в 2 раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных средств, а также списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных средств со сроком полезного использования более 3 лет.

      В практике начисления амортизации применяются два вида методов: пропорциональные и регрессивные, или методы ускоренной амортизации. Первые характеризуются тем, что ежегодно в течение всего срока функционирования амортизационные отчисления рассчитываются по одной и той же норме от первоначальной стоимости основных средств. При ускоренной амортизации основная часть начислений концентрируется в первые годы эксплуатации основных средств, сокращается амортизационный период, создаются финансовые условия для ускоренной замены оборудования.

      К пропорциональным методам начисления амортизации относятся: равномерно-линейный; начисление износа в зависимости  от установленного срока службы средств  труда; начисление амортизации в зависимости от производственной работы. Основным методом начисления износа в нашей стране, как и за рубежом, является равномерно-линейный. При этом способе годовая сумма амортизационных отчислений по отдельному объекту основных средств определяется исходя из его первоначальной стоимости и установленной нормы амортизации. Расчет амортизационных отчислений на предстоящий год в целом по предприятию или по группе средств труда линейным методом осуществляется по следующим этапам:

1. распределение основных средств по группам, имеющим одинаковую норму амортизации;
2. расчет ежегодной стоимости основных средств по группе;
3. определение суммы амортизации путем умножения нормы среднегодовую стоимость средств.

      Расчет  среднегодовой стоимости основных средств проводится по формуле

      С_с = С +

      где С_с – среднегодовая стоимость основных средств планового или отчетного периода, руб.; С – стоимость основных средств на начало периода, руб.; С_в – стоимость вводимых основных средств в расчетном периоде, руб.; С_выб – стоимость выбывающих основных средств в расчетном периоде, руб.; К – количество месяцев функционирования средств труда в расчетном периоде.