Методика аудиторской проверки и ее завершение

    Используя балансовые данные ООО Племхоз«Ухта-97» за 2008–2010 гг., можно рассчитать основные показатели деятельности предприятия, которые изменились следующим образом (табл. 1):

    Таблица 1 – Основные показатели деятельности ООО Племхоз«Ухта-97» в 2008–2010 гг.

 

    Анализируя  динамику показателей, можно сделать  вывод, что в целом предприятие  ООО Племхоз«Ухта-97» работало в течение 2008–2010 гг. периода достаточно эффективно. Положительной тенденцией является ускорение оборачиваемости оборотных средств почти на 7 дней в исследуемом периоде. В качестве позитивных моментов можно также назвать стабильный рост выручки на 43323 тыс. руб. к 2010 г.

    В рассматриваемом периоде наблюдается  рост таких показателей как выручка, численность персонала, заработная плата, производительность труда, величина основных производственных фондов, а, соответственно, и фондоотдача. Все  это положительно характеризует  финансово-хозяйственную и производственную деятельность предприятия.

    Тем не менее, наблюдается снижение прибыли  от продаж (на 4250 тыс. руб.), что говорит  о росте затратоемкости продукции-то есть себестоимость продукции растет более быстрыми темпами, чем выручка  от ее реализации. Этот отрицательный  момент подтверждается и снижением  показателей рентабельности ООО Племхоз«Ухта-97».

    Руководство планирует выделить дополнительные средства для поддержания ООО Племхоз«Ухта-97» имиджа развивающегося предприятия, заботящегося, прежде всего, об интересах своих потребителей, сотрудников и общества в целом. 

 2.2 Изучение и оценка  системы бухгалтерского  учета и внутреннего  контроля движения  денежных средств  в кассе

    Аудитору  в ходе проверки необходима убежденность в том, что система бухучета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта. Система внутреннего контроля может  способствовать формированию такой  убежденности. При оценке эффективности  и надежности системы внутреннего  контроля в целом аудиторская  организация обязана использовать не менее трёх градаций: высокая, средняя  и низкая. Изучение и оценка особенностей систем бухучета и внутреннего контроля должны обязательно документироваться. Для этого используют тестовые процедуры. Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики изучения систем бухучета и внутреннего контроля. Мнение аудитора об организации бухучета и внутреннего контроля является основанием для планирования дальнейших аудиторских процедур.

    Знакомство  с системой бухучета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной  деятельности:

    – учетная политика и основные принципы ведения бухучета;

    – организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухучета и подготовку отчетности;

    – организация документооборота;

    – порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухучета;

    – роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности;

    – средств контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

    Система внутреннего контроля должна включать в себя:

    – систему бухучета;

    – стиль и основные принципы управления экономического субъекта;

    – его организационную структуру;

    – распределение ответственности и полномочий;

    – порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;

    – отдельные средства контроля.

    Аудитор оценивает систему внутреннего  контроля в три этапа:

    – общее знакомство с системой внутреннего контроля;

    – первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;

    – проверка эффективности системы внутреннего контроля.

    Аудиторской организации в начале работы следует  получить общее представление о  специфике деятельности и системе  бухучета.

    Для изучения системы бухгалтерского учета  товарных операций и внутреннего  контроля приводятся положения учетной  политики, принятой в ООО Племхоз«Ухта-97» на 2010 год.

    Главным бухгалтером ООО Племхоз«Ухта-97» в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика» (утверждено приказом Минфина России от 20.07.94 №100) на предприятии разработана и оформлена в виде положения учетная политика организации на 2010 год. В ней отражены основные методические и организационно-технические особенности ведения учета на предприятии. Положение об учетной политике утверждено директором предприятия. Остановимся на наиболее значимых моментах:

    – на предприятии применяется табличная машиноориентированная форма ведения бухгалтерского учета;

    – рабочий план счетов разработан на основе единого Плана счетов;

    – инвентаризация денежных средств в кассе производится ежегодно;

    – бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

    После утверждения учетной политики руководителем  организации она приобретает  статус юридического документа. Ведение  бухгалтерского учета и составление  бухгалтерской отчетности, отражающей нарастающим итогом имущественное  и финансовое положение организации  и результаты хозяйственной деятельности за отчетный период, осуществляется бухгалтерской  службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Предприятие ООО Племхоз«Ухта-97» ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета предприятия. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации – в рублях. Организация финансового бухгалтерского учета слагается из ряда элементов:

    1. Системы документирования операции  при помощи соответствующих форм  первичного учета.

    2. Документооборота в сочетании  с графиком выполнения учетных  работ.

    3. Плана счетов, составляющих из  бухгалтерских счетов для отражения  хозяйственных операций.

    4. Применяемой формы бухгалтерского  учета.

    5. Организационной структуры учетного  процесса и распределение служебных  обязанностей в бухгалтерии.

    Для четкой регламентации движения документов ООО Племхоз«Ухта-97» документооборот оформляется в виде графика, где указывается наименование и номер каждой формы документа, его название, в какие сроки, в каком количестве и кем составляется, кто подписывает документы, когда и куда он представляется, кто его принимает, проверяет и обрабатывает, куда и на основании чего делаются записи.

    График  составляется главным бухгалтером  ООО Племхоз«Ухта-97» и подписывается руководителем предприятия. Перечень служебных обязанностей разрабатывается главным бухгалтером для всех работников учета в центральной бухгалтерии и подразделениях, и утверждается руководителем ООО Племхоз«Ухта-97».При этом учитываются конкретные условия, сложившиеся на предприятии.

    Главный бухгалтер – основное юридическое  лицо в организации. К должностным  обязанностям главного бухгалтера ООО Племхоз«Ухта-97» относятся следующие:

    – осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия.

    – исполняет в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и принятой на предприятии учетную политику исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия, необходимости обеспечения его финансовой устойчивости.

    – возглавляет работу по обеспечению порядка проведения инвентаризаций, контроля за проведением хозяйственных операций, соблюдения технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота.

    – обеспечивает формирование и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской информации о деятельности ООО Племхоз«Ухта-97» его имущественном положении, доходах и расходах, а также разработку и осуществление мероприятий, направленных на укрепление финансовой дисциплины.

    – организует учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением, учет издержек производства и обращения, исполнения смет расходов, реализации продукции, выполнения работ (услуг), результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, а также финансовых, расчетных и кредитных операций.

    – обеспечивает законность, своевременность и правильность оформления документов, составление экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости продукции, выполняемых работ (услуг), расчеты по заработной плате, правильное начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения, средств на финансирование капитальных вложений, погашение в установленные сроки задолженностей банкам по ссудам, а также отчисление средств на мат. стимулирование работников предприятия.

    – осуществляет контроль за соблюдением порядка оформления первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств, расходования фонда заработной платы, за установлением должностных окладов работникам предприятия, проведением инвентаризаций основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, проверок организации бухгалтерского учета и отчетности, а также документальных ревизий на предприятии ООО Племхоз«Ухта-97».